Основные средства в бухгалтерском учете в 2020 году

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2020 году в бухучете отражаются ОС?

В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.

Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.

Содержание

• Общие сведения
• Особенности ведения бухучета
• Возникающие нюансы

Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2020 год основные средства отображаются в бухучете?

Общие сведения ↑

В 2020 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.

В 2020 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.

То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.

В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.

В целом изменения 2020 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2020 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.

Необходимые термины

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.

Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.

В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.

Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.

В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.

Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за вычетом налога на добавленную стоимость и иных компенсируемых налоговых сумм.

Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.

В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.

После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.

Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.

Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.

Распределение на виды

Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.

Так наличествуют такие виды основных средств как:

• здания;
• сооружения, применяемые в производстве;
• дороги для внутрихозяйственного назначения;
• устройства передаточного типа;
• машины и оборудование;
• транспорт;
• инструменты;
• производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
• хозинвентарь;
• скот;
• насаждения, если они многолетнего характера;
• иные основные средства.

В состав ОС вносят также:

• капитальные инвестиции в улучшение ОС;
• земли и объекты природопользования.

Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:

Законные основания

Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное Приказом Минфина №26н от 30.03.2001 и «Методические указания по бухучету ОС», принятые Приказом Минфина №91н от 13.10.2003.

Для налогового учета имеет значение ч.2, гл.25 НК РФ.

Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».

Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого Постановлением Госстандарта России №359 от 26.12.1994, или «Классификации основных средств …», ратифицированной Постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 1.12.2002.

Особенности ведения бухучета ↑

К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.

Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.

После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.

Причем по п.21 ПБУ 6/01, начисления амортизационного характера в бухучете свершаются ежемесячно, за месяцем, в каком имущество было, как ОС, принято к учету.

Завершение начисления по амортизации наступает при полноценном погашении общей стоимости либо списывании ОС с учета. Но бухучет по ОС полагает не только принятие объектов к учету и исчисление амортизации.

Следует правильно отображать операции по:

• приобретению объектов;
• принятию таковых к учету;
• выбытию;
• безвозмездной передаче;
• аренде;
• разукомплектации.

При приобретении ОС

Основные средства отображают на активном счете 01. Данный счет приумножается по дебету при приобретении ОС, в случае выбытия счет уменьшается по кредиту.

Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.

Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.

Так к дополнительным затратам причисляют:

• траты на доставку объекта;
• таможенные сборы и госпошлины при покупке средств импортного производства;
• затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
• иные траты, касающиеся приобретения ОС.

Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.

При присутствии счет-фактуры от продавца допустимо принять к вычету сумму входного НДС по всем затратам на обретение имущества.

Когда цель обретения основного средства это применение его в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма входного налога засчитывается в составе первоначальной цены объекта.

Принятие к учету

В процессе принятия ОС к учету нередко возникает вопрос о моменте отображения данной операции в учете. Споры касаются основания для учета – даты создания акта приема-передачи или даты утверждения оного.

Когда оба момента относятся к единому календарному месяцу, то дата не имеет значения, на основании какого документа объект принят к учету.

При серьезном расхождении дат, что является характерным для крупных организаций, несвоевременный учет ведет к занижению налоговой базы по налогу на имущество.

Согласно ст.9 ФЗ №129 от 21.11.1996 бухучет осуществляется на основании первичной учетной документации. Таковая составляется на момент свершения операции.

При приеме основных средств составляется акт приема-передачи, и именно дата его создания становится датой принятия к учету. Любой объект ОС принимается к бухучету на момент формирования его первоначальной стоимости.

Если обладание ОС требует госрегистрации права собственности, то на принятие к учету это никак не влияет. При принятии объекта к учету оформляется инвентарная карточка.

Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:

Проводки при выбытии основных средств

Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:

Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.

Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.

При этом употребляются такие проводки:

Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.

Образец акта приема*передачи основных средств смотрите в статье: акт приема-передачи основных средств.

Как это бухгалтерская стоимость основных средств, читайте здесь.

Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее эта сумма переходит на дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такими:

Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:

Следует учитывать, что согласно ст.575 ГК РФ, сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.

Отражение арендованных ОС

Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (лизинг). Отображение операций по ОС при этом различно.

Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего баланса. Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.

Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:

Дт91 Кт02

Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:

Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…

Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:

Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.

Если ОС числится в балансе лизингополучателя:

Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.

Проводки при разукомплектации

Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.

Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.

Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.

Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.

Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.

При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.

После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.

Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.

При этом выполняются такие проводки:

Возникающие нюансы ↑

По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.

Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.

ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.

Документальное оформление налогового учета

Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.

Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.

Как правило, подтверждением сведений становятся:

• первичная учетная документация;
• расчет налоговой базы;
• аналитические регистры налогового учета.

В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.

1. Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в учетной политике.

Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:

• первоначальная стоимость;
• изменения стоимости;
• сроки полезного использования;
• способы начисления и суммы амортизации;
• цена реализации;
• дата приобретения и выбытия;
• расходы предприятия.

Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-1б).

Совершенствование учета в бюджетных организациях

Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям (п.21 Приказ №157н).

Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.

Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые Приказом Минфина РФ №183н от 16.12.2010.

Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.

Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.

Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.

Забалансовый учет

Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды.

Но при этом возможны вариации:

По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.

Как вычислить показатель рентабельности основных средств узнайте из статьи: рентабельность основных средств.

Нужен ли приказ списании основных средств бюджетного учреждения, читайте здесь.

Какие бывают основные средства, смотрите здесь.

Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.

Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.

Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.