Что такое налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Данный налог уплачивают далеко не все юридические лица и индивидуальные предприниматели, а только те, чья деятельность, так или иначе связана с недрами нашей земли.

Содержание

• Общие сведения
• Как рассчитать
• Адвалорные ставки
• Особенности налогообложения
• Изменения в 2015 году

Общие сведения ↑

Порядок и уплата этого налога регулируется гл. 26 НК РФ, а также Постановлением Правительства от 29.04.2003 года № 249.

Этот налог является платой государству за возможность использовать полезные ископаемые и недра земли в предпринимательских целях.

Налог относится к косвенным налогам, так как уплачивается в бюджет того субъекта, в котором расположены участки добычи.

Плательщики

Как сказано в НК РФ, плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр нашей Земли в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы стать плательщиком НДПИ, необходимо встать на учёт в налоговую инспекцию. Сделать это нужно по месту нахождения того участка недр, который используется для предпринимательской деятельности.

Налог уплачивается в бюджет этого региона. Об этом говорится в Приказе МНС России от 31. 12. 2003 года № БГ-3-09/731.

Объекты

Объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые.

Но для этого они:

1. Должны быть добыты из недр земли на территории нашей страны и на тех участках, которые этими недрами признаются.
2. Добытые из отходов добывающей промышленности. Такая деятельность признаётся объектом налогообложения, если она подлежит обязательному лицензированию.
3. Добытые за пределами России из участков признанными недрами в соответствии с международными договорами. Эти участки должны быть взяты в аренду или принадлежать налогоплательщику на других основаниях.

К полезным ископаемым для налогообложения по данному налогу, согласно ст. 337 НК РФ, относятся только те ископаемые, которые можно добыть.

Это могут быть:

• горючие сланцы;
• углеводородное сырьё;
• торф;
• другое, перечисленное в данной статье.

Налогом не облагаются:

• общераспространенные полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе;
• палеонтологические и другие коллекционные полезные ископаемые;
• другие ископаемые, которые перечислены в п. 2 ст. 336 НК РФ.

Характеристика элементов

Как у всех налогов, НДПИ имеет свои элементы. Основные из них:

1. Субъекты – это его плательщики – юридические лица и ИП.
2. Объект – это те полезные ископаемые, которые были добыты в ходе предпринимательской деятельности.
3. Ставки налога – это то процентное соотношение, которое применяется к налоговой базе для исчисления налога к уплате. При расчёте НДПИ используются адвалорные (привычные процентные ставки и специфические (как правило, в рублях за тонну добытого ископаемого).
4. Налоговая база – это либо количество добытого полезного ископаемого, либо его стоимость. По каждому из видов полезных ископаемых установлена своя налоговая база.
5. Налоговые льготы – льгот по НДПИ нет, но есть виды полезных ископаемых, добыча которых облагается по ставке 0%.
6. Порядок и сроки уплаты налога, сдача отчётности.
7. Налоговый период – это период, за который необходимо уплачивать налог. По НДПИ это месяц.

Видео: НДПИ: определение объекта налогообложения

Налоговая база

В зависимости от вида полезного ископаемого, налоговая база может быть представлена в двух видах:

• в виде стоимостной характеристики;
• в виде количественного выражения.

Стоимостная характеристика признаётся для всех видов полезных ископаемых, кроме газа, нефти, угля и газового конденсата.

Для них налоговая база определяется в идее количества. Чтобы уплачивать налог исходя из стоимости, нужно эту стоимость определить и оценить.

Оценить стоимость добытого ископаемого для расчёта налога определяется следующими способами:

• используя цены на реализацию за этот налоговый период без учёта субсидий;
• используя расчётную стоимость;
• используя реализационные цены в данном налоговом периоде.

Чтобы рассчитать стоимость, как налоговую базу, необходимо количество добытого ископаемого умножить на стоимость 1 единицы.

А стоимость 1 единицы, в свою очередь, определяется как отношение выручки от реализации к количеству проданного товара.

Налоговый период

Согласно ст. 341 НК РФ, налоговый период по НДПИ составляет месяц.

То есть налогоплательщики должны исчислять и уплачивать этот налог по итогам работы каждого месяца.

Как рассчитать ↑

Чтобы правильно уплатить налог, нужно правильно его рассчитать. Для этого существуют специальные формулы, которые помогают рассчитывать налог по адвалорным и специфическим ставкам.

Формула

Если расчёт налога идёт исходя из стоимости добытого ископаемого, то формула для расчёта выглядит следующим образом:
Ставка может быть следующей:

• 0%;
• 3,8%;
• 4,0%;
• 4,8%;
• 5,5%;
• 6,0%;
• 6,5%;
• 7,5%;
• 8,0%.

Процентная ставка зависит от вида добытого полезного ископаемого.

Если расчёт налога происходит исходя из количества добытого ископаемого, то формула выглядит следующим образом:

Ставка в данном случае исчисляется в рублях на тонну добытого ископаемого.

Ставка может быть равна:

• 493 рубля;
• 530 рублей;
• 553 рубля;
• 42 рубля;
• 35 рублей;
• 47 рублей;
• 57 рублей;
• 11 рублей;
• 24 рубля.

Ставка также определяется исходя из вида добытого полезного ископаемого.

Пример расчёта

Компания ООО «Родина» добыла в отчётном периоде 26 875 т песка. При этом было реализовано 13 000 т по цене 256 руб./тонну (в том числе НДС 39 рублей), а 9 587 – по цене 312 руб. / тонну (НДС – 47 рублей).

Сколько составляет налог с продажи квартиры смотрите в статье: с какой суммы платится налог с продажи квартиры.

Какие налоги при продаже квартиры нерезидентом, читайте здесь.

Расходы на доставку песка равны 568 412 рублей. Ставка по НДПИ по песку равна 5,5%.

Стоимость всего добытого песка равна:

(13 000 * (256 – 39) + 9 587 * (312 – 47)) – 568 412 = 4 793 143 рублей

Стоимость 1 т добытого песка равна:

4 793 143 / (13 000 + 9 587) = 210 рублей

Налоговая база по НДПИ будет равна:

210 * 26 875 = 5 643 750 рублей

Сумма НДПИ к уплате будет равна:

5 643 750 * 5,5% = 310 406, 25 рублей

КБК

Чтобы правильно перечислить НДПИ в бюджет, необходимо знать КБК по каждому из виду ископаемых:

Пени:

Штрафы:

Адвалорные ставки ↑

Адвалорные ставки применяются в процентах к стоимости добытого полезного ископаемого.

Они могут колебаться, согласно ст. 342 НК РФ, могут колебаться в пределах от 0% до 8%.

Особенности налогообложения ↑

При налогообложении некоторых видов полезных ископаемых стоит учитывать некоторые особенности. Это такие ископаемые, как:

• нефть;
• газ;
• уголь;
• драгоценные металлы

Нефти

Особенности налогообложения нефти указаны в ст. 342.2 НК РФ.

Чтобы применять НДПИ  нефть должна быть:

• обезвоженная;
• обособленная;
• стабилизированная.

По нефти установленная специфическая налоговая ставка, которая выражается в рублях на 1 тонну добытой нефти.

Однако эта ставка также подлежит коррекции на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. Это коэффициент имеет выражение Кц.

Кроме Кц, ставка по нефти подлежит коррекции на следующие виды коэффициентов:

С учётом некоторых этих коэффициентов, нефть может облагаться по ставке 0 рублей. Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Для этого есть формула:

где Ц – средняя цена за месяц на мировом рынке нефти марки «Юрлас», которая выражается в $ США за баррель,

Р – среднее отношение $ к рублю.

Остальные коэффициенты также определяются налогоплательщиком самостоятельно на конец каждого налогового периода, в соответствии со ст. 342. 2 НК РФ.

Газа

Газ и его производные облагаются НДПИ на газ по фиксированной ставке, которая определяется в рублях на 1 куб. м добытого газа.

Эта ставка корректируется на коэффициенты Тг и Еут, где Тг – это показатель, который характеризует расходы на транспортировку ископаемого до места обработки, а Егут – единица условного топлива.

Реже используются Кс – степень сложности добычи ископаемого. Каждый из этих коэффициентов рассчитывается в соответствии со ст. 342. 4 НК РФ.

Налогоплательщик рассчитывает их самостоятельно на конец каждого налогового периода, то есть месяца.

При добыче некоторых видов газа, применяется льготная ставка – 0 рублей за 1 куб. м добытого газа. Это:

1. Газ, который закачивается в пласт, для поддержания в нём необходимого давления при добыче газового конденсата в пределах одной разработки и добычи ископаемого.
2. Газ и горючий конденсат, который используется для производства сжиженного природного газа. Но есть одно условие – эти ископаемые должны быть добыты на полуострове Ямал или в ЯНАО.
3. Попутный газ.

Угля

Добыча угля облагается по фиксированной ставке, которая рассчитывается в рублях на 1 т добытого угля.

Однако эта ставка колеблется в зависимости от вида добытого угля. Это может быть:

• антрацит;
• уголь коксующийся;
• уголь бурый;
• иной уголь.

Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты – дефлятор. Их 2 вида:

1. Первый – он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.
2. Второй – который применялся ранее.

Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.

Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств.

Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате. Согласно ст. 343.1 НК РФ, плательщики могут уменьшить налог на расходы, которые связаны с обеспечением безопасности добычи и охраны труда.

Однако чтобы избежать двойного вычета, налогоплательщик имеет право учесть эти расходы при налогообложении по НДПИ или же при расчёте налога на прибыль.

Значение коэффициента устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, отражается в учётной политике и не может быть больше 0,3.

Драгоценных металлов

При добыче драгоценных металлов, необходимо вести учёт прямо на месте добычи. По данным этого учёта и определяется количество добытого ископаемого.

Учёт добытого ископаемого регламентируется в соответствии с Федеральным Законом от 26. 03. 1998 года № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Кроме этого необходимо использовать Постановление Правительства от 28.08.2003 года № 731.

Чтобы оценить стоимость добытых драгоценных металлов, необходимо также знать некоторые особенности. Оценка добытых ископаемых производится исходя из цен реализации на химический чистый продукт без учёта НДС.

Все о подоходном налоге с продажи автомобиля в собственности менее 3 лет смотрите в статье: налог с продажи машины менее 3 лет в собственности.

Как платить налог с продажи квартиры, полученной по наследству, читайте здесь.

Кто не платит налог с продажи квартиры, узнайте здесь.

Если в конкретном налоговом периоде у налогоплательщика нет цен реализации, то он обязан использовать цены в ближайшем налоговом периоде.

Изменения в 2015 году ↑

Минэкономразвития РФ предлагает свести «под одну гребёнку» налог на добычу полезных ископаемых и экспортные пошлины.

Сделать это планируется в 2015-2016 годах. Проект соответствующего Постановления был передан на рассмотрение в Госдуму ещё летом текущего года.

Сведение к единому целому и ставок по НДПИ и ввозных пошлин на нефть будет заключаться в том, что пошлины теперь будут рассчитываться исходя из объёма добытой нефти на 1-ое число каждого месяца.

В соответствии с параметрами НДПИ налогового манёвра в ТЭК, 2014-2016 года считаются переходным периодом.

В это время будут повышаться налоговые ставки на добычу нефти, при одновременном пропорциональном снижении вывозных таможенных пошлин.

Ставки планируется поднять с 01 января 2015 и 01 января 2016 года.

Видео: налог на добычу полезных ископаемых

НДПИ достаточно сложный налог. Его нужно правильно рассчитывать и правильно уплачивать. Не стоит забывать, что уплачивать его нужно до 25 числа следующего месяца, в это же время нужно сдать и декларацию.

Она сдаётся не нарастающим итогом, а по каждому периоду отдельно, в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Налог поступает по месту нахождения недр и участков разработки.