Что стоит знать производителям сельскохозяйственной продукции, которые желают перейти на ЕСХН. Что это за режим и какие правила его использования? Большое количество фирм работают в сфере сельского хозяйства.
Поэтому разработано специальный налоговый режим, который будет удобен таким предприятиям – это ЕСХН. Разберемся, какие специфические черты он имеет и кто попадает под систему налогообложения.
Сначала приведем расшифровку ЕСХН – это единый сельскохозяйственный налог. Какие нормативные акты регулируют применение такого режима? Поговорим о нюансах налогообложения данной системой.
Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога являются доходы, что уменьшены не расходы (ст. 346.4 НК).
Налогоплательщиками признаются не только изготовители аграрного товара, но и:
| Все организации | Что продают сельскохозяйственные товары |
| Фирмы | Деятельность которых ведется в сфере рыболовства и рыбоводства |
| Сельскохозяйственные кооперативы | Если соблюдено ряд условий, предусмотренных законом |
Основное требование – прибыли от продажи сельхозпродукции должен составлять от 70% от всей суммы прибыли. Если предприятие занимается рыболовством, оно должно иметь свое или арендованное судно.
ЕСХН необходимо уплачивать каждые полгода, но налоговым периодом стоит считать год. Аванс стоит перечислять до 25 июля в отчетном году, а остаток суммы вносится до 31 марта в новом году, то есть по окончанию налогового периода.
Декларацию в налоговые органы подают также до 31 марта. В том случае, если деятельность не ведется, то предоставить отчетность стоит в месяце, что следует после того, в котором компания прекратила вести бизнес. Крайний срок – 25 число.
Юридические лица на ЕСХН не должны платить:
| Налога на имущество и прибыль компании | Исключение – налог на прибыль со средств, что облагаются ставками ст. 284 п. 3 – 4 Налогового кодекса. Это, к примеру, суммы дивидендов, прибыли, что была получена при проведении операций с ценными бумагами |
| НДС | Исключение – налог при импорте товара в пределы таможенной территории РФ |
| ЕСН | Обязательство платить страховые суммы остается |
Физические лица освобождаются от уплаты:
| НДФЛ (в части тех средств, что ИП получил при ведении деятельности) | Исключение – налог с сумм, что облагаются ставками, оговоренными в ст. 224 п. 2, 4, 5 НК |
| Налог на имущество физлиц | — |
| ЕСН с доходов | Что были получены при ведении деятельности ИП, а также с вознаграждений, что начисляются в пользу физического лица |
| НДС | Исключения описаны в ст. 174.1 НК |
Вместо перечисленных налогов платится единый. Остальные платежи осуществляются в соответствии с общими правилами.
Плательщики определены ст. 346.2 п. 2 НК. Если вы не относитесь к их числу, то использование режима вам недоступно. Нельзя переходить на ЕСХН и тем предприятиям, что указаны в ст. 346.2 п. 6 НК.
Использование ЕСХН осуществляется на добровольной основе. О переходе на систему ЕСХН плательщик должен просто уведомить ФНС.
Порядок подачи уведомления отражен в ст. 346.3 п. 1, 2 НК. Допускается переход на режим:
Если предприятие, что использует ЕСХН, перестало соответствовать требованиям, то стоит подать уведомление о прекращении работы на данном режиме, но не позже 15 дня.
Нормативные отчисления патента имеют много схожего с отчислениями ЕСХН, но отличие вторых – они могут осуществляться и ИП и ООО.
Расчет суммы налога ЕСХН осуществляется таким образом: умножают объект налогообложения на 6%. Подробно об исчислении налога говорится в ст. 346.9 НК.
Доходы и расходы определяются в соответствии с правилами, описанными в ст. 346.5 НК. Список затрат закрыт и содержится в ст. 346.5 п. 2 НК.
Компании, деятельность которых облагается сельскохозяйственным налогом, должны вести бухучет на основании порядка гл. 26.1 НК.
ИП ведут учет в КУДиР, форма которой утверждена Приказом от 11 декабря 2006 года № 169н (в ред. от 31 декабря 2008 № 159н).
Стоит помнить такие нюансы:
Есть определенные преимущества и недостатки перехода на спецрежим. Плюсы использования системы:
Минусы:
Стоит указать, в какой бюджет зачисляется ЕСХН: средства поступают в федеральную казну, а затем распределяются.
Подать декларацию необходимо в отделение Налоговой:
Документ состоит из таких страниц:
| Титульный лист | — |
| Раздел 1 | Для отражения сумм налога |
| Раздел 2 | Для расчета единого налога |
| Раздел 2.1 | Для расчета сумм убытков, что уменьшают базу налога |
Форма отчета регламентирована и предоставляется в бумажном или электронном формате.
На титульном листе стоит указать такие данные:
Раздел 1 содержит такую информацию:
| 001 | КБК |
| 002 | Код в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административного территориального деления |
| 003 | Аванс по ЕСХН, что уплачивается за полгода |
| 005 | Сумма налога, что подлежит уменьшению (строка 003 – 050 2-го раздела) |
| 004 | Налога, что должен перечисляться в казну (рассчитывается как разница строк 050 (раздел 2) и 003, и отражается в том случае, если показатель 050 графы превышает данные пункта 003) |
В раздел 2 вписывают:
| В пункт 010 | Сумма прибыли, что учитывается при определении базы налога |
| 020 | Сумма затрат |
| 030 | База налога за налоговый период (строка 010 минус 020) |
| 040 | Убытки, на которые уменьшено базу налога |
| 050 | Единый налог, что рассчитан с учетом ставки и базы налога, что была уменьшена на убытки ((030 минус 040) * 6 /100) |
В разделе 2.1 стоит указать:
| 010 – 110 | Убытки за предыдущие периоды |
| 020 | Убыток за окончившийся год |
| 030 | Убытки на начало нового периода (строка 010 минус 040 (второго раздела) плюс 120) |
| 140 – 230 | Перенесенные убытки при уменьшении базы налога в расходы ЕСХН будущих периодов (сумма этих строк должна соответствовать показателю пункту 130) |
Образец заполнения налоговой декларации по ЕСХН:
Приведем таблицу применяемых кодов бюджетной классификации:
| Кодировка | Операция |
| 18210 50301 00110 00110 | Уплата налога |
| 18210 50301 00121 00110 | Пеня |
| 18210 50301 00130 00110 | Штраф |
Разберемся на примере. Компания, которая является плательщиком ЕСХН, купила землю, которая будет использоваться для выращивания овощей. Цена участка – 7 млн. руб. Сумма за объект уплачена 13.05.2014.
Акт приемки-передачи подписан 20 числа, а 3.06.2014 фирма подала документацию для регистрации прав собственности, тогда же заплатила и сумму госпошлины. Свидетельство получено 28.06. Стоит сделать следующие проводки.
Май:
| Дт 69 Кт 51 | Внесено оплату за землю (7 млн.) |
| Дт 08 Кт 60 | Расходы на покупку |
Июнь:
| Дт 68 субсчет для госпошлины Кт 51 | Уплачено госпошлину |
| Дт 08 Кт 68 субсчет для госпошлины | Отражение суммы госпошлины |
| Дт 01 Кт 08 | Земля включена в состав ОС |
Если есть ошибки, то стоит сделать такие проводки:
| Дт 62 (76, 02) Кт 84 | Обнаружено не указанный доход или лишний расход за прошлый год |
| Дт 84 Кт 68 субсчет для налога на прибыль | Доначисление налога на прибыль по уточненным отчетам |
| Дт 84 Кт 60 (76,02) | Обнаружение ошибочно не отраженного расхода (лишнего отражения прибыли) за прошлый год |
Используются также такие проводки:
| Дт 84 (91-2) Кт 01 | Исправлено стоимость объекта |
| Дт 20 Кт 84 (9102) | Восстановлено затраты, что по ошибке отнесены на формирование стоимость земли |
| Дт 84 (91-2) Кт 20 | Описание расходов на себестоимость товара |
Начисление налога отражается проводками:
| Дт 99 Кт счета 68 | Начислено единый налог (аванс) в конце года |
| Дт 99 Кт 68 субсчет для расчетов ЕСХН | Сторнировано лишне начисленную сумму налога |
| Дт 68 субсчет для расчетов по налогу Кт 51 | Перечислено налог в казну |
Используется программа 1С для плательщиков ЕСХН, которая имеет несколько функциональных компонентов. Запустив программу и отобразив необходимые реквизиты, стоит вписать данные о компании (код, банк и т. д.).
Далее можно перейти к формированию отчета:
При работе на ЕСХН плательщики используют метод начисления, а для исчисления налога используется кассовый метод.
Но расчет налоговой базы может осуществляться и на основании информации бухучета, что корректируются в специальных регистрах. Рассмотрим, каким образом будут заполнять регистры.
Образец справки о применении общей системы налогообложения смотрите в статье: образец письма о применении общей системы налогообложения.
В чем отличия между УСН и ОСНО, читайте здесь.
Компания купила трактор, цена которого составляет 180 тыс. руб. Такое ТС входит в 5 группу амортизации, срок полезного пользования – 7 – 10 лет. Фирма установила 90 месяцев.
С начала 2009 года организация перешла на ЕСХН. На тот момент размер отчислений амортизации – 36 тыс. (180 тыс. / 90 мес. * 18 мес.). ОС транспортного средства – 144 тыс.
Стоимость объекта будет включаться в затраты:
| В первый год | 50%, то есть 72 тыс. (144 тыс. * 50%) |
| Второй год | 30%, то есть 43 200 |
| Третий год | 20%, то есть 28 800 |
Рассмотрим регистр налогового учета затрат на проведение ремонта ОС. Фирма 2.02.04 отремонтировала комбайн.
Расходы при этом составили 36,4 тыс. руб.:
| Покупка запчастей | 28,4 (в момент покупки заплачено 25,4 тыс., а 1.06.04 – 3 тыс.) |
| Заработок механика в феврале | 8 тыс. (выдано 3.03.04) |
Затраты на проведение ремонта ОС могут учитываться при расчете налога после их оплаты. А значит, в 1-м полугодии в затратах отражается сумма 33,4 тыс. (25,4 тыс. + 8 тыс.), по истечению года – 36,4 тыс. (33,4 тыс. + 3 тыс.).
Учетная политика – основной документ, который регламентирует ведение бухучета и налогового учета на фирме.
При составлении такого документа стоит учитывать специфические особенности налогообложения ЕСХН. Что писать в учетной политике:
Утверждаются также:
Как происходило совершенствование налога? ЕСХН – система, что направлена на решение нескольких проблем:
Но компаниям выгодно переходить на такой режим только в том случае, если для осуществления деятельности активно используются земли, ведь основа налога – не прибыль, а площадь земельного участка.
ООО переводятся на ЕСХН на основании закона от 29.12.01 № 187-ФЗ. Предусмотрено таким документом использование системы только на основании нормативных документов территориальных округов.
Сначала власти предлагали исчислять размер налога исходя из кадастровой стоимости 1 гектара угодий, но она не была разработана во всех областях. Положительного результата удалось добиться после введения продналога.
Далее правительство стало разбираться, почему сокращается число плательщиков. Использование единого сельхозналога для успешных компаний стало облегчением, тогда как для малых предприятий это было непосильное бремя.
Поэтому было принято новый закон от 11.11.03 № 147-ФЗ, основа которого взята от УСН.
Экономию при использовании спецрежима можно рассчитать по такой формуле:
Но те фермеры, которые ведут деятельность меньше 5 лет, при определении экономии будут учитывать НДС, налог на имущество и ЕСХН.
Способ оптимизации – маневрирование плюсами изготовителей сельхозтовара, что перешли на ЕСХН, по нескольким налогам.
Для тех, что не перешел на спецрежим, установлено льготы по ставкам налога на прибыль – 24 % в 2015 году. Пониженную ставку не могут использовать те компании, которые не выполнили необходимые условия гл. 26.1 НК.
НДС сельхозпроизводители платить не должны, но и вычетом воспользоваться также не вправе, что для некоторых является огромным минусом.
Может возникнуть проблема ценовой политики. Поэтому организации, перейдя на уплату налога в виде ЕСХН, могут снижать стоимость своего товара.
В отношении налога на имущество льгот на федеральном уровне не установлено для общережимников, поэтому стоит опираться на местное законодательство.
Рассмотрим коротко те вопросы, которые возникают чаще всего при работе на данной налоговой системе.
Можете поступить так:
Остановитесь на первом варианте в том случае, если имеется вся необходимая документация, на основании которой нужно написать объяснения.
Не стоит спешить с переносом убытков на расходы будущего периода. Так вы избежите образования убытка в отчете налогового периода, но не получится в следующем периоде признать такие затраты как текущие.
Убеждать налогового инспектора можно с помощью таких аргументов:
Чтобы организовать деятельность, стоит уделить внимание налоговому планированию. Производители сельхозпродукции могут сделать выбор налоговых обязанностей – перейти на ЕСХН или остаться на ОСНО.
Для выбора наиболее оптимального режима необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Процедура будет состоять из таких этапов:
Стоит учесть:
В 2015 г. компании, что не выполнили необходимые требования, попали в невыгодные условия. Это объясняет стремление увеличить часть проданного товара для снижения налогов. Поэтому важно уделить планированию особое внимание.
Расходы, которые можно учитывать при определении размера налога есть в ст. 346.5 п. 2 НК. Все затраты должны документально подтверждаться и соответствовать критериям, что оговорены в ст. 252 п. 1 НК.
Если имущественный объект не амортизируемый, то затраты на его покупку должны быть включены в материальные расходы в полной мере посте их оплаты, в независимости от того, когда объекты переданы в производство. Используется кассовый метод.
Можно также учесть затраты на покупку семян, рассады, биологических препаратов, корма, а также инструментов, приборов, оборудования и т. д. (ст. 254 НК).
К материальным расходам стоит отнести и те суммы, что уплачены при предоставлении транспортных услуг (при доставке товара, хранении груза).
Часто возникают вопросы по определению базы доходов. Средства для определения налоговой базы будут учитываться в составе прибыли на протяжении 3 лет. При этом стоит отражаться такие суммы в затратах каждого отчетного периода.
Видео: ЕСХН
Если затраты произведено в полной мере в двух периодах, то выплаты и расходы (что возникли за счет таких выплат) будут отражаться в соответствующем периоде.
При нарушении правил получения выплат (ст. 346.5 п. 5, ст. 346.17 п. 1 НК), суммы должны отражаться в составе прибыли в том периоде, когда такое нарушение произошло.
Книга учета доходов и расходов утверждена 11 декабря 2006 г. (закон № 169н). В ней стоит отражать суммы полученных выплат в размере затрат (графа 4 1-го раздела), а сумму затрат согласно договорам вписывают в графу 5 1-го раздела.
В перечне тех налогов, которые может заменить единый в соответствии с применением ЕСХН, не указан земельный налог.
А значит, компании и ИП, которые переходят на спецрежим, должны уплачивать такой налог и сдавать декларацию, опираясь на правила закона 1738-1.
Компании, перешедшие на ЕСХН, должны по истечению первого полугодия представить заполненную отчетность в ФНС (не позже 25 июля).
В документе (разделе 2.1) нет ссылки на то, что его нужно сдать по окончанию полугодия, ведь снижение базы на убытки можно только по окончанию года (ст. 346.6 п. 5 НК).
ООО на ЕСХН ведут бухучет в полной мере, сдают все отчеты, а также обязаны использовать ККМ при осуществлении своей деятельности (закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ в редакции от 5 мая 2014 г.).
О плательщиках, которые могут не применять кассовый аппарат, говорится в ст. 2 п. 3.
Плательщики должны перечислять аванс, который рассчитан на основании ставки налога и прибыли, уменьшенной на затраты нарастающим итогом с начала года до конца полугодия.
Какую отчетность нужно сдавать ООО на ОСНО без работников в 2015 году узнайте из статьи: отчетность ООО на ОСНО.
Возможно ли совмещение ООО и ЕНВД для ИП, читайте здесь.
Как заполнить книгу доходов и расходов ИП на ОСНО, смотрите здесь.
Авансовые взносы платятся до 25 числа с момента окончания налогового периода. Перечисленные суммы будут засчитаны в счет уплаты ЕСХН по истечению налогового периода.
Физические и юридические лица могут одновременно работать на ЕСХН и ЕНВД. В таком случае стоит организовать ведение раздельного учета по всем видам осуществляемой деятельности.
Прибыли и затраты по операциям, что попадают под налогообложение ЕНВД, не будут учитываться при определении базы налога по ЕСХН.
Затраты, что могут быть отнесены к видам деятельности, что облагаются разными режимами, должны распределяться в пропорциональном соотношении к доле прибыли, что была получена от каждой операции в общих доходах (ст. 346.6 п. 10 НК).
Величина прибыли на ЕСХН стоит рассчитать с помощью такой формулы:
Правила распределения доходов с целью определения величины затрат компания устанавливает самостоятельно, прописав их в учетной политике.
Расходы рассчитываются так:
При расчете доли прибыли и затрат по определенному виду деятельности стоит использовать значения за месяц, в котором будет осуществляться разделение.
Чтобы определить налоговую базу за налоговый период, затраты ЕСХН следует суммировать нарастающим итогом (о распределении расходов ЕСХН более подробно расписано в Письме от 23.05.12 № 03-11-06/3/35).
Для того чтобы применять режим ЕСХН было выгодно, стоит учитывать все факторы деятельности. Но не помешает провести и предварительные расчеты налоговой нагрузки.
Если вынесено решение перейти на спецрежим, то опирайтесь на основные правила подготовки отчетов, уплаты налогов и проведения расчетов, что указаны в Налоговом кодексе.
Может ли ЕСХН применяться индивидуальными предпринимателями в 2020 году
Сельскохозяйственной деятельностью в России занимаются не только крупные хозяйства, но и индивидуальные предприниматели. В этой связи появляется вполне актуальный вопрос: имеют ли право эти малые субъекты бизнеса рассчитывать на использование ЕСХН? Ведь этот специальный режим позволяет заменить ряд стандартных...
Какой код тарифа в РСВ-1 при ЕСХН в 2020 году
Вы являетесь плательщиков ЕСХН и имеете наемный персонал? Тогда стоит разобраться, какой код тарифа в РСВ-1 стоит отражать в 2020 году. По истечению каждого отчетного периода ИП и организации должны подавать отчет в Пенсионный фонд России о перечисленных суммах взносов на страхование, что рассчитаны с отчислений...
Механизм перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в 2020 году
При первичной регистрации субъекта хозяйственной деятельности основным вопросом является выбор подходящей системы налогообложения. Однако нередко возникают ситуации, когда переход необходимо осуществить, после того как предприятие было поставлено на налоговый учет. СодержаниеОбщие сведения Порядок перехода на уплату...
Сколько составляет налоговая ставка по ЕСХН в 2020 году
В целях формирования более удобных условий деятельности для сельхозпроизводителей в России был введен специальный налоговый режим ЕСХН, который предполагает упрощение системы ведения бухгалтерского и налогового учета, а также сокращение налоговой нагрузки. СодержаниеОсновные моменты Процентная ставка ЕСХН (Единый...
Какой порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога
Есть определенные правила исчисления и уплаты ЕСХН в государственные органы, которым стоит строго следовать плательщикам такой системы. Разберемся, какие нормативные акты следует изучить для правильного расчета сумм. Как на любой системе, работая на ЕСХН, налогоплательщики должны выполнить ряд условий не только для...
Какие изменения внесены по ЕСХН в 2020 году
Индивидуальные предприниматели, а также всевозможные организации, ведущие сельскохозяйственную деятельность, имеют право на использование ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Подобный режим имеет большое количество достоинств. Он заменяет несколько налоговых сборов, которые обязательны для выплаты в бюджет, одним...