Что такое аренда основных средств

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать…

В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания, оборудование, транспорт и прочее имущество.

Содержание

• Необходимые сведения
• Оформление арендованных основных средств

Главное, чтобы в процессе использования объект не терял своих первоначальных характеристик. Что же следует понимать под арендой основных средств.

Необходимые сведения ↑

На основании договора аренды собственник имущества, являющегося основными средствами, либо уполномоченное им лицо вправе передавать объекты во временное пользование другого лица.

Имущество может предоставляться и с правом пользования, но без передачи. При этом владелец объекта получает арендную плату за применение арендованного объекта.

Арендатор получает возможность пользоваться основными средствами, не принадлежащим ему по праву собственности, но все доходы и продукция, полученные при помощи арендованного объекта, являются собственностью арендатора.

Аренда основных средств может несколько различаться по типам. Например, существует такой вариант как текущая аренда и финансовый лизинг.

Независимо от арендной формы должны соблюдаться определенные условия:

Определения

Арендой основных средств именуется передача определенного объекта во временное пользование стороннему лицу. Предоставление права пользования, с передачей объекта или нет, осуществляется по договору аренды.

Длительность арендного периода может быть любой. При сроке менее года имеет место аренда краткосрочная, при большей продолжительности идет речь об аренде долгосрочного характера.

Договором аренды может предусматриваться право на временное использование основного средства, предоставление права владения на определенный период либо может быть предусмотрен переход права собственности на имущество при выполнении определенных условий.

Передача основных средств в аренду может являться одним из основных направлений деятельности компании или единичной операцией. При этом учет доходов и расходов от аренды ведется по разному.

Сторонами договора аренды основных средств являются арендатор и арендодатель. В качестве арендодателя выступает обычно собственник имущества. Но в некоторых случаях данное право предоставляется иным лицам, при наличии законных оснований.

В аренду могут передаваться объекты не только частной, но также государственной и муниципальной собственности, если таковое закреплено за предприятием на праве оперативного управления или праве хозяйственного ведения.

Под предметом договора аренды понимается объект, подлежащий передаче арендатору. При этом в договоре должны быть подробно расписаны характеристики данного объекта, которые позволяют недвусмысленно определить имущество.

Срок договора аренды устанавливается по соглашению сторон. При отсутствии точного срока считается, что договор заключен с условием неопределенности срока.

В этом случае договор может расторгаться в одностороннем порядке, с уведомлением второй стороны за месяц или за три месяца при аренде недвижимости.

Каковы преимущества

Аренда основных средств весьма популярна в бизнес-среде. И это объясняется той массой преимуществ, которые обеспечивает данная процедура.

В частности для арендатора они таковы:

Арендодателю аренда основных средств выгодна тем, что позволяет получить доход от неиспользуемого имущества.

Иногда объекты специально приобретаются для передачи в аренду, что само по себе является хорошей прибылью без трудовых и временных затрат.

Нормативная база

В законодательстве РФ не существует отдельных нормативов, регулирующих именно аренду основных средств. Все отношения общего характера, касающиеся аренды, регламентированы гл.34 ГК РФ.

Некоторые нюансы регламентированы такими актами как:

Согласно закону, арендатором и арендодателем могут быть любые лица. Но по ст.656 и ст.665 ГК при аренде предприятия или по договору лизинга обе стороны сделки должны являться предпринимателями.

По п.1 ст.626 ГК при обычной аренде основных средств предпринимателем может выступать лишь одна сторона.

Оформление арендованных основных средств ↑

Любой вид аренды имущества, причисляемого к основным средствам, должен быть оформлен надлежащим образом. В первую очередь это относится к оформлению договора аренды.

Другое важное обстоятельство это правильное отображение арендованных объектов по бухгалтерии. У арендатора арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете на основании оценки, обусловленной договором.

Арендодателю надлежит учитывать данное имущество по начальной его стоимости, но обособленно от собственных используемых активов.

Если по договору учет объектов ведется на балансе арендатора, то арендодатель применяет счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Какие бывают виды

Договор об аренде объектов основных средств разнится по виду арендуемого имущества и условиям аренды.

Так различают такие разновидности как:

Составление договора

Требования к формату договора по аренде основных средств сведены к тому, что документ составляется в письменной форме, если период договора превосходит один год и/или одна из сторон представлена юрлицом.

Если по договору предполагается передача недвижимости, то документ непременно подлежит регистрации в государственных инстанциях.

Особого внимания заслуживает договор аренды ОС с переходом прав собственности на арендованный объект. Подобный договор составляется по форме, какая предусмотрена для купли-продажи данного вида имущества.

Госрегистрации подлежит переход права собственности. Если передается предприятие, то зарегистрировать надобно и сам договор. Составление договора аренды ОС, как и всякий договор, начинается с указания сторон сделки.

Далее следует детально описать передаваемый объект – его доскональное описание, основные параметры, адрес местонахождения, отличительные особенности, текущее состояние, стоимость и прочие важные детали, способствующие идентификации и оценке объекта.

Порядок заполнения акта списания основных средств смотрите в статье: акт на списание основных средств.

Как провести анализ технического состояния основных средств, читайте здесь.

Важной составляющей договора аренды выступает цена. Она обговаривается сторонами, как и порядок оплаты, периодичность и условия.

В отсутствие столь значимого условия, используется п. 3 ст.424 ГК РФ — арендная плата равна плате при аренде сходного объекта в сопоставимых условиях.

В договоре можно прописать вероятность видоизменения арендной платы, но не более одного раза за год. Срок действия договора не признается существенным аспектом.

При отсутствии оного договор действителен до тех пор, пока одна из сторон не изъявит желание расторгнуть договор. Далее прописываются условия использования объекта арендатором и доля участия арендодателя.

Здесь могут перечислять обязанности сторон относительно ремонта, эксплуатации, обеспечения сохранности и прочее. Арендатор должен использовать имущество согласно условиям договора.

В преддверии заключения договора аренды ОС, можно посмотреть, как должен выглядеть образец договора аренды оборудования. Примерно по тому же образцу можно составит арендный договор по любому ОС.

Если с последующим выкупом

Если относительно договора аренды основного средства с последующим выкупом все более-менее понятно, то отражение выкупа в учете требует соблюдения некоторых тонкостей.

Нельзя просто взять и принять на учет, как основное средство, ранее арендуемое имущество. Для получения в собственность арендованного основного средства арендатор обязан выплатить арендодателю полную выкупную стоимость объекта.

В учете это отображается проводкой вида:

Дт76 Кт51

Как и в обычной ситуации, расходы по приобретению основного средства отображаются на счете 08. То есть здесь отражается сумма выкупной стоимости, какую арендатор выплатил арендодателю.

Для этого применяется проводка:

Дт08 Кт76

Ранее выплаченные арендные платежи также причисляются к вложениям в основные средства, потому тоже отображаются на счете 08. Эти платежи признаются начисленной амортизацией.

Используется проводка:

Дт08 Кт02

Объект вводится в эксплуатацию при помощи проводки:

Дт01 Кт08

Отражение операций проводками

Но бухгалтерскими проводками нужно отображать не только выкуп предмета аренды, но и непосредственно саму аренду. Ведется учет арендованных основных средств у арендатора и у арендодателя.

Учитывание предмета аренды арендодателем зависит от того, является ли процедура постоянным предметом деятельности или это одноразовая операция.

Если аренда ОС это рядовая практика, то предприятие пользуется счетом 90 «Продажи». Траты, касающиеся арендного процесса, накапливаются в дебете счетов учета затрат.

Тратами могут являться амортизационные начисления, траты на ремонт и прочее. По окончании месячного периода эти суммы списывают в дебитную часть счета 90 записью:

Дт90-2 Кт20, 23, 26, 44

Доходы, приобретенные от аренды ОС, собственник отображает в кредите счета 90 проводкой:

Дт76 Кт90-1

По завершении отчетного периода финансовые итоги отражаются со счета 90 на счет 99. При разовой сдаче в аренду объекта арендодателем применяется счет 91 «Прочие доходы/расходы».

Траты показываются в дебете счете 91, прибыль – в кредите по счету 91. По полученной оплате арендодатель начисляет НДС, что отображается проводкой:

Дт91-2 (90-2) Кт68

Арендатор в своем учете учитывает арендованное средство, применяя забалансовый счет 001. В дебете данного счета (Дт001) отображается стоимость объекта, определенная договором. Амортизационные начисления арендатор не исполняет.

Оплата аренды проводится записью:

Дт20 (44) Кт76

Арендатор обладает правом на вычет НДС, который включается в платежи. Для направления к вычету используется проводка вида:

Дт19 Кт76 и Дт68 Кт19

Перечисление арендной платы отображается проводкой:

Дт76 Кт51

Когда арендованный объект возвращается арендодателю, то необходимо снять оный с забалансового учета.

Для чего осуществляется запись:

Кт001

Капитальные вложения в такие объекты

По п.5 ПБУ 6/01 в составе ОС засчитываются и капитальные вложения в арендованное имущество. Когда вложения капитального типа сделаны в отделимые от объекта улучшения, они принадлежат арендатору.

При этом затраты списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета учета основных средств.

На сумму понесенных расходов отдельно создается инвентарная карточка как по обособленному инвентарному объекту.

Что касается капитальных вложений в улучшения неотделимого характера, то амортизируемым имуществом считаются лишь те вложения, какие сделаны с соизволения арендодателя.

Иначе основания для признания расходов по налогу на прибыль отсутствуют. Более того арендодатель не обязан возмещать расходы и может потребовать возврата ОС в первоначальном состоянии.

Амортизация арендованных ОС

Начислять амортизацию по арендованному имуществу вправе только собственник.

Исключение составляют случаи когда:

Из особенностей начисления амортизации можно отметить то, что арендатор может проводить амортизационные начисления лишь в течение срока аренды. С прекращением действия договора перестает начисляться и амортизация.

Инвентаризация ОС, переданных в аренду

Инвентаризация по данным в аренду ОС начинается с рассмотрения арендных договоров, исследования состава имущества и порядка бухучета арендованных ОС.

Комиссия отображает в отдельной инвентаризационной описи действительное наличие арендованных объектов. Арендодатель выполняет инвентаризацию ОС на документальной основе.

В продолжение всего арендного периода объекты продолжают учитываться на балансе арендодателя, как его непосредственная собственность. Потому комиссия определяет виды отданных в аренду ОС, их численность и стоимость.

Исключение возникает при передаче в аренду предприятия или при лизинге. В такой ситуации имущество учитывается в балансе арендатора.

Проведение ремонта

Ремонт арендованного объекта может осуществляться арендатором за собственный счет. Как учитывать понесенные затраты? Все расходы списывают на счета по учету затрат на обычные виды деятельности.

В бухучете это отображается так:

Когда ремонт проводится на средства арендодателя, то затраты арендатора засчитываются в счет предстоящих арендных платежей. При этом траты списывают точно также на счет 20 или 44.

Какие существуют пути повышения эффективности использования основных средств узнайте из статьи: эффективность использования основных средств.

Когда можно принять к вычету НДС по основным средствам, читайте здесь.

Как присвоить инвентарный номер основному средству, смотрите здесь.

После этого расходы списывают в дебет по счету 76, где учитываются арендные платежи. Применяется запись:

Дт76 Кт20 (44)

Аренда основных средств весьма удобный инструмент, как для начинающих предпринимателей, так и для тех, кто не желает тратиться на покупку дорогостоящего оборудования.

Арендодателю данный процесс обеспечивает стабильный дополнительный доход. Но независимо от причины аренды ОС нужно знать, как правильно оформить данный процесс.

Это убережет предприятие от искажения бухгалтерского учета и от возможных претензий со стороны налоговой службы.