Порядок списания основных средств в 2020 году

Существует определенный порядок списания основных средств, которого нужно придерживаться в 2020 году. Рассмотрим, какие документы при этом стоит подготовить, какие проводки использовать для отражения операции в бухучете предприятия.

Содержание

• Что нужно знать?
• Особенности проведения процедуры
• Часто задаваемые вопросы

Все ОС когда-то изнашиваются. Возможно не только физическое, но и моральное старение. А в таких случаях бухгалтеру стоит разобраться, как списать объект с баланса предприятия.

Что нужно знать? ↑

Перед рассмотрением данной темы определим, что такое основные средства. Без четкого понимания таких сведений не получится соблюсти все нормативные документы по учету объектов.

Необходимые термины

Основные средства являются частью имущества, что применяется как средство труда в производстве, при оказании услуг, управлении фирмой на протяжении года и более.

Натуральная форма таких объектов сохраняется. С учетом степени износа стоимость ОС будет уменьшаться и переноситься на себестоимость при помощи амортизации.

Цена основного средства с вычетом амортизационного накопления считается чистым основным средством. Это остаточная стоимость. ОС должны правильно отражаться в бухучете.

Зачем это нужно?

Задачи бухучета таких объектов:

• контролировать наличие ОС и их сохранность с того времени, как имущество приобретается и до момента, когда выбывает;
• правильно и своевременно начислять износ;
• получать информацию, чтобы провести правильные расчеты налога на имущество, что уплачивается в государственную казну;
• контролировать, правильно и эффективно ли используются средства на ремонт;
• контролировать эффективность применения ОС в течение установленного времени;
• получать сведения для подготовки отчетов о наличии и движении объектов.

Правовая база

Правила выбытия основных средств рассмотрены в пунктах 75-85 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (Приказ от 13 октября 2003 № 91н).

Порядок ведения бухучета основных средств рассмотрены в ПБУ 6/01.

Особенности проведения процедуры ↑

Для того чтобы соблюдать требования законодательства, стоит знать, как организовать и провести списание основных средств. Определим, по какой причине объект может выбывать и как такой процесс отразить в бухучете, на какие документы основываться.

Возможные причины (основания)

С баланса компании могут списываться здания, оборудование, материалы, транспорт, что считается ОС, если они стали негодными, когда имеет место:

• физический износ, когда объект становится не пригодным для дальнейшего использования;
• аварийная ситуация;
• стихийное бедствие;
• нарушение нормальных условий использования и т. д.

Списываются и объекты, которые морально устарели при строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении компании, цеха и иных объектов.

Имущественные объекты стоит списывать и тогда, когда нельзя их восстановить, или это будет нецелесообразным действием в экономическом плане.

Еще есть такие основания для списания:

• объект продается стороннему предприятию или физическому лицу;
• ОС передается сторонним лицам на безвозмездной основе или меняет его на иное имущество;
• пополняется уставной капитал иной фирмы за счета ОС;
• объект сдается в аренду или лизинг.

Нельзя списывать ОС в таком случае:

В таких ситуациях объекты и далее считаются ОС компании, и не возникает основания для проведения процедуры списания

Документальное оформление

Стадии проведения процедуры:

1. Создается комиссия по выбытию объекта, что должна утверждаться приказом руководителя предприятия.
2. Оформляется соответствующее заключение членами комиссии, когда проверено выбывающий объект.
3. Подписывается приказ о списании или частичной ликвидации руководством.
4. Составляется акт о том, что ОС списывается (основание – приказ директора).
5. Изменяют сведения в инвентарных карточках ОС.
6. Операция отражается в бухгалтерском учете.

При выбытии имущества могут составляться такие документы:

То есть, должны готовиться документы, что могут подтвердить списание ОС, а также будут отражать аргументы по поводу отсутствия возможностей дальнейшего применения объекта.

Акт о списании составляется после того, как объект ликвидируется (пункт 78 Методических указаний). Отметка о том, что ОС выбывает, делается в инвентарных карточках ОС (форма ОС-6, 6а, 6б).

Акты готовят в 2 экземплярах. Ставится подпись членов комиссии, что назначена руководством. Первый образец будет передан бухгалтеру, второй останется у лица, что несет ответственность за сохранность ОС.

Это также основание, чтобы сдать объект на склад и продать элементы, что остались при списании. Если списывается транспорт, то в бухгалтерию стоит представить не только акт, но и справку, что подтвердит снятие машины с учета в ГАИ.

Если поступают материалы и элементы списываемого ОС, составляют накладную (форма М-11), а также акт (форма М-35).

Дефектная ведомость

Дефектная ведомость составляется, как:

В ведомости отражают данные, что будут подтверждать факт невозможности эксплуатации имущества.

Указывают такие сведения:

Служебная записка (образец)

Еще один документ, который должен составляться – служебная записка. Ее можно написать произвольно, но учитывая такие рекомендации:

• справа отразите должность и ФИО адресата;
• пропишите название документа;
• поставьте дату и регистрационный номер;
• отразите предмет записки;
• опишите ситуацию;
• далее ставится подпись должностного лица.

Служебную записку оформляют так:

• используют лист А4, шрифт — Times New Roman, 14 размер;
• дата ставится арабскими цифрами;
• название документа отражается посередине или слева.

Служебная записка на списание ОС нужна в том случае, если объект испорчен или материальная техническая база устарела. Такие документы связаны с записками о покупке и похожи по спецификации.

Составляется записка начальником отдела:

Заключение комиссии (пример)

Чтобы определить непригодность, невозможность применения ОС, а также для составления необходимых документов для оформления списания, на предприятии должна создаваться комиссия.

В ее составе должны быть:

• главный инженер или зам руководства;
• председатель комиссии;
• начальники подразделения;
• главбух или его зам;
• лица, что ответственны за сохранность ОС;
• иные лица на усмотрение директора.

Комиссия обязана осматривать основное средство, что должно списываться, используя данные техпаспорта, поэтажного плана, иной документации.

Она:

То есть, для проведения процедуры списания должно быть принято соответствующее решение комиссии.

По итогам проведенной работы комиссия должна составить заключение, которое может быть представлено в виде отдельного документа или акта на списание основных средств

Классификатор основных средств по амортизационным группам смотрите в статье: классификатор основных средств.

Что это амортизация основных средств, читайте здесь.

В законодательстве нет требования по оформлению такого документа. Но с целью подробного обоснования списания лучше оформляйте самостоятельную справку.

Пример заключения комиссии:

Не прописывается в нормативной документации и требований по подготовке приказов на списание ОС. Но в акте стоит отражать основание составления, да и налоговые органы могут приказ затребовать при проверке.

Образец приказа:

На базе приказа стоит подготовить акт формы ОС-4, 4а, 4б. далее будет сделана запись в инвентарной карточке о выбытии объекта, которая хранится на фирме 5 лет.

Может составляться протокол комиссии по списанию основных средств, образец которого вы найдете в интернете.

Отражение проводками в бухучете

Все затраты, что связаны с выбытием или списание ОС, должны включаться в операционные (пункт 11 ПБУ 10/99).

При ликвидации старого оборудования организация может получить определенные запчасти или материалы. Комиссией дается их оценка в соответствии с рыночной ценой. Бухгалтером такая прибыль также включается в операционные.

Если списывается с баланса станок или иной вид оборудования, сначала имеет место списание амортизационного начисления по Дт 02 Кт 01.

Так по счету 01 формируют остаточную стоимость выбывающих ОС. Такие суммы относятся в Дт 91 (Дт 91/2 Кт 01). В Дт 91 стоит записать иные затраты, что связаны с проведением демонтажа.

Финансовые результаты по списанию отражаются на счете 99. Чтобы вести учет машин, специалист открывает к счету 01 субсчет по выбытию ОС.

С нулевой остаточной стоимостью

Если компанией и далее используется объект, что имеет нулевую остаточную стоимость, тогда в учете не делается никакой дополнительной записи.

Такие имущественные объекты и далее будут числиться на балансе фирмы по нулевой цене. Если предприятием такое имущество не будет эксплуатироваться, его ликвидируют и списывают (Дт 91 Кт 01).

Если объект в полной мере самортизирован, значит, его цену учтено в затратах. Когда показатели в налоговом учете равны нулю, такие средства не участвуют, когда формируются затраты для налога на прибыль.

А значит, стоит ОС учитывать в налоговом учете (ст. 313 НК). Остаточную стоимость ОС и расходы, что связаны с ликвидацией, стоит отразить в составе иных затрат в том периоде, к которому они отнесены (пункт 11 ПБУ 10/99).

Актуальны проводки. Представим использование проводок в таблице:

Если ликвидация ОС проводится специальным подразделением компании, то затраты на осуществление таких работ отражаются с помощью проводок:

Амортизации ОС

Амортизируемой имущество компании – объекты такого плана:

• основные средства, что переданы предприятию на безвозмездной основе;
• объекты, причисляемые к жилому фонду;
• ОС некоммерческой фирмы;
• многолетнее насаждение и т. д.

Амортизация начисляется с того времени, как производственные активы поставлены на учет и до того момента, как будет в полной мере погашено стоимость или ОС будет списано при износе.

Все проводки по амортизационным отчислениям ведут по счету 02 бухучета. В Кт по балансовым, пассивным счетам отражают сумму начислений на определенное ОС.

По Дт списывают амортизационную сумму при выбытии внеоборотных активов. Амортизация может начисляться такими методами:

• линейным;
• списанием по сроку, в течение которого объект будет полезен;
• по уменьшаемому остатку;
• списанием в пропорциональном соотношении объему производства товара.

Методы выбираются предприятием самостоятельно, и отражаются в учетной политике. Делают проводки, начисляя амортизацию:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02

Учитывая выбранную схему начислений, определенную по инвентарным объектам фонда сумму проводят по Кт 02. В то же время такие расходы могут увеличить себестоимость товара подразделений, где эксплуатируется основное средство.

Торговая фирма должна включать начисления по амортизации в издержки. И тогда актуально использование Дт 44. По всем видам объектов целесообразно ведение аналитического учета по счету 01, и такого учета инвентарных единиц по Кт 02.

Процедура списания амортизации имущества отражается проводками в каждом необходимом регистре и счете бухучета, учета управленческого и налогового плана при снятии его с баланса фирмы.

Внеоборотные нематериальные активы (патент, товарный знак, право на изобретение и т. д.) принимаются и ставятся на учет комиссией, которая должна подписать акт приема.

Она же установит первичную цену, отразив ее в балансовом активе. Ведение учета нематериальных активов осуществляется на счете 04 – активном счете.

При этом учет такой же, как при ведении операций по счетам учета основных средств. При использовании активов такого плана амортизация начисляется при моральном износе объектов. Начисления производятся каждый месяц.

Финансовый результат значения не имеет. Расчет осуществляется на базе первичных показателей, по которым нематериальные активы ставят на бухучет.

Амортизация отражается на пассивном счете 05, сумму копят по Кт 05, а списывают ее при выбытии активов (Дт 20, 23, 26, 29 Кт 05).

Пришедшего в негодность

Процедура списания объекта, что пришел в негодность, имеет свои учетные особенности с учетом:

• норматива списания;
• наличий доказательств виновности работника предприятия или иного лица в том, что материалы испорчены.

Цена испорченного ОС списывается в рамках норматива естественной убыли на счет расходов на производство, а свыше норматива – за счет виновного лица или на иные затраты.

Бухгалтера могут списывать малоценные и быстроизнашивающиеся объекты при передаче их в использование, или вести учет равномерно. Выбранные способы указывают в учетной политике.

Стоимостный показатель в 100 000 руб., что утвержден с 2020 года на налоговом учете, чтобы разграничить ОС и малоценки, в бухучете не действителен. Бухгалтерская малоценка – объекты, цена которых не больше 40 000.

Такого же порядка списания стоит придерживаться и для инвентаря, хозяйственных принадлежностей, состав которых в законодательных документах не отражается.

В Общих случаях это:

• мебель для офиса;
• кухонные приборы;
• электрооборудование;
• иные объекты (инвентарь, что используется при уборке территории, средство для тушения пожара).

Списание материала осуществляется по Кт счета 10. По дебету это будет счет 20, 23, 25, 26, 91, 99.

Чтобы определить, целесообразно ли использовать ОС и далее, стоит создать комиссию (п. 77 Методуказаний № 91н). Чтобы списать объект, который стал непригодным, готовят соответствующую документацию.

Остаточную цену объектов списывают с Кт 01 субсчета по выбытию ОС в Дт 91 субсчета по прочим затратам. В такой ситуации показатель остаточной стоимости равен нулю, поскольку амортизацию начислено в полной мере.

Затраты, что связаны с ликвидацией оборудования, списывают в Дт 91/2 Кт 23. 

Ценности материального плана, что остались при списании непригодного для восстановления и дальнейшего использования ОС, должны приходоваться по рыночной цене на момент списания. Соответствующую сумму зачислят на финансовый результат.

Такие правила учета устанавливаются п. 54 Положения № 34н. Принимать к учету непригодные запасные части, металлолом стоит по Дт 10 Кт 91/1.

Самортизированного объекта

Если объект изношен, при списании будет проведено операцию:

• списания начальной стоимости;
• списания амортизации;
• списания с амортизированных объектов.

Часто задаваемые вопросы ↑

Необходимо знать не только порядок списания основных средств с баланса предприятия, но и установленные нормы. Рассмотрим, о каких лимитах может идти речь, а также необходима ли утилизация.

Существует ли лимит?

Основные средство, что имеет стоимость до 40 000 руб., может списываться сразу. А с 2020 года объекты стоимостью до 100000 рублей – это не ОС. Итак, стоимостные рамки для признания объектов амортизируемыми, увеличено с 40 тыс. до 100 тыс.

Минимальные сроки полезного применения и далее остаются не меньше года (ФЗ № 150 от 8 июня 2020).

Рамки цен малоценных активов увеличены до 40 тыс., о чем сказано в п. 5 ПБУ 6/01. Все объекты со стоимостью до 40 тыс., могут включаться в состав материального производственного запаса, даже когда срок использования больше года.

В бухучете устанавливается пороговая стоимость так же, как в налоговом учете.

Если в учетной политике с целью налогообложения компания решает равномерно списывать имущество ценой до 100 тыс., не учитывая используемый в бухучете лимит в 40 тыс., то в налоговом учете объекты со стоимостью до 40000 рублей нужно списывать на протяжении установленного периода.

В бухучете списание осуществляется одновременно при вводе ОС в эксплуатацию.

Но так не будут сближаться данные бухучета и налогового учета. а значит, чтобы сблизить доход, определенный по сведениях бухучета, и дохода, определенного по сведениям налогового учета стоимостные лимиты должны определяться в рамках 40-100 тыс.

Утилизация ОС

В обязательном порядке нужно утилизировать списанные основные средства. В компании такие процедуры осуществляются на основании оправдательной документации.

Как произвести расчет остаточной стоимости основных средств для налога на имущество узнайте из статьи: расчет по основным средствам.

Какая это стоимость — балансовая стоимость основных средств, читайте здесь.

Как узнать срок полезного использования основных средств, смотрите здесь.

Списание оформляют приказами или иными документами. Если же речи идет об объекте, что является ценным, тогда нужно получать разрешение собственника предприятия. Пока документы не будут оформлены, утилизировать объекты нельзя.

Если у вас есть ОС, то рано или поздно вам придется пройти процедуру их списания. А ведь при выбытии объекта есть немало нюансов, которые стоит учитывать.

Необходимо не только правильно организовать бухгалтерский учет, использовать необходимые проводки, но и знать, какие документы стоит подготовить.

Но помните, что перед проведением любой операции лучше изучить актуальные нормы законодательства, чтобы не наломать дров.