Как осуществляется ликвидация основных средств

Вас интересует, как осуществить ликвидацию основных средств? Рассмотрим основные нюансы процедуры – правила создания акта и приказа о ликвидации, особенности налогового учета, отражение в проводках операций по списанию и т. д.

Все объекты, которые участвуют в производстве, рано или поздно должны быть ликвидированы.

Содержание

• Что нужно знать?
• Особенности ОС при ликвидации юридического лица
• Актуальность создания резерва

Дело в том, что все ОС со временем изнашиваются, истекает их срок пригодности и дальнейшее их использование просто невозможно.

Но процесс списания должен проводиться в соответствии с требованиями законодательства.

Что нужно знать? ↑

С понятием ОС знаком каждый учредитель и руководитель юридического лица. Выясним, в чем суть ликвидации таких объектов и на какие нормы стоит опираться.

Необходимые определения

Основные средства – средства труда, участвующие в производстве, но сохраняющие натуральный вид. Используются в нуждах деятельности компании, и имеют определенный срок эксплуатации (не меньше года).

Постепенно ОС изнашивается, стоимость уменьшается, и ее переносят на себестоимость с помощью амортизации.

ОС – это вид материальных активов, что содержатся предприятием для применения при изготовлении товара или его поставке и т. п.

Стоимость таких средств при вычете амортизации называют чистыми ОС (второе название – остаточная стоимость).

Прием основных средств осуществляется по первоначальной цене, а учет в бухбалансе позднее – по остаточной стоимости. ОС учитываются во внеоборотных активах.

Ликвидация ОС – это демонтаж ОС, которые не пригодны для дальнейшего использования из-за износа или экономической нецелесообразности.

Нюансы при закрытии предприятия

Ликвидация компании – процесс прекращения деятельности, который может проводиться добровольно (по решению учредителей или иных уполномоченных органов) или принудительно (по решению судьи).

Состоит из нескольких этапов:

Остановимся подробнее на проведении инвентаризации имущественных объектов. Здесь стоит опираться на нормы закона № 129-ФЗ (п. 2 ст. 12).

Правила инвентаризации прописаны в Методических указаниях (Приказ Министерства финансов от 13 июня 1995 № 49).

Цель инвентаризации – выявить имущество, сопоставить его с данными бухучета, проверить, насколько полно отражаются обязательства в учете.

Проводится инвентаризация:

• производственных запасов;
• иного имущества, которое не принадлежит фирме, но числится в бухучете;
• имущества, которое не отражено в учете.

Одна из задач – проведение инвентаризации основных средств.

Правовое регулирование

Актуальные нормативные документы:

1. НК РФ от 5 августа 2000 № 117-ФЗ.
2. ФЗ № 129 от 21 ноября 1996.
3. Постановление властей № 696 от 3 июля 1998.
4. ПБУ 6/97 (Приказ Минфина от 3 сентября 1995 № 65н).
5. План счетов (Приказ от 1 ноября 1991 № 56 с более поздними изменениями).
6. Постановление от 22 октября 1990 № 1072.
7. Методические указания по проведении инвентаризации (Приказ от 13 июня 1995 № 49).

Особенности ОС при ликвидации юридического лица ↑

Как проводится ликвидация изношенного ОС? Необходимость такая может возникнуть, если имеет место:

• моральный или физический износ;
• списание по причине аварии, ЧС и т. д.;
• обнаружение факта хищения, недостач, порчи объектов при инвентаризации;
• частичная ликвидация (п. 51 Инструкции № 157н).

До 2013 года действовало правило – для ликвидации ОС нужно было создавать комиссию. Федеральный законом № 402 такое требование отменено.

Фирма сама вправе решать, как должна проводиться списание основных средств – при создании комиссии или при использовании упрощенного порядка.

Как создать комиссию? Издайте приказ, в котором будет отражаться ее состав (с главбухом, материально ответственным лицом, иными лицами, которых назначит компания).

По результатам осмотра комиссия составляет акт, который будет основанием для издания приказа о ликвидации.

Перечислим функции комиссии:

• Проведение осмотра объекта.
• Принятие решения. Комиссия определит целесообразность восстановления ОС. Если ОС не подлежит восстановлению, их ликвидируют.
• Определение возможности эксплуатации отдельных деталей, элементов.
• Определение причины ликвидации.
• Выявление виновников.
• Подготовка акта о списании.

Каким документом оформляется?

Если необходимо полностью или частично списать ОС, оформляют соответствующий документ. Представлен акт о ликвидации основных средств на бланке по форме ОС-4 и ОС-4а.

Форма ОС-4б используется, если ликвидируется группа объектов ОС, кроме автомобильного транспорта. Компания вправе не использовать унифицированную форму.

Она может разработать свой образец. На базе акта будет сделано отметку о том, что объект выбывает. Используют форму ОС-6.

При ведении бухучета в малом бизнесе, процедура ликвидации ОС будет отражена в инвентарных книгах. При демонтаже часть деталей может остаться.

Тогда такое имущество будет оприходовано накладными. Для этого можно использовать форму М-11.

Образец приказа

В приказе отражаются ответственные лица за процедуру ликвидации.

Могут перечисляться действия, которые нужно выполнить. Документом закрепляют лиц, которые являются членами комиссии.

Пример заполнения акта

Акт ликвидации необходим для бухучета, а также применяется, как регистра налогового учета. Документ составляют в 2 вариантах.

Один передается бухгалтеру, второй будет хранить ответственное лицо. Подпись ставят все члены комиссии, после чего документ утверждает руководство предприятия или его заместитель.

В акте учитывают и те объекты, которые затрачены на ликвидацию. В акте отражают стоимость ценностей материального плана, что возникли при демонтаже или сносе.

Вписывается такая информация в раздел «Справка о затратах…». Прописывают:

• число, когда объект учитывается;
• год производства/постройки;
• время, когда компания начала использовать ОС;
• период полезного использования;
• первоначальную цену;
• сумму амортизации, что была начислена;
• данные о ремонтах, что проведены, о переоценке;
• причину ликвидации, обоснования;
• сведения о состоянии конструктивных элементах.

Акт – основание для внесения сведения в инвентаризационную карточку, которая хранится не менее 5 лет.

Приведем образец заполнения:

Какой используется коэффициент?

Под коэффициентом выбытия ОС понимают стоимость промышленных производственных фондов, которые выбыли в отчетном периоде, что поделена на цену фондов, которые имеются на начало периода.

Это отношение стоимости ОС, что выбыли за год, к цене фонда на начало года.

Частичная ликвидация

Не ко всем ОС применяются единые амортизационные нормы. Если проводится замена части объекта, есть необходимость частично ликвидировать основное средство.

О понятии частичной ликвидации ОС ничего не говорится ни в НК, ни в законах по бухгалтерскому учету.

В Налоговом кодексе и ПБУ 6/01 только указывается, что при частичном списании должна меняться первоначальная цена (пункт 2 ст. 257 Налогового кодекса, п. 14 ПБУ).

К примеру, нужно заменить старый монитор компьютера на жидкокристаллический. Проводится частичная ликвидация ОС – выводится из использования старый объект, и модернизируется ОС.

Что такое альтернативная ликвидация фирм смотрите в статье: альтернативная ликвидация.

Все о ликвидации банка, читайте здесь.

Частично ликвидировать можно недвижимость. Например, компания снесла часть сооружения, которая не была пригодна для использования.

В таком случае дальнейшая модернизация обычно не проводится. Для проведения процесса стоит подготовить форму КС-9, КС-10.

Оформить процесс частичного списания следует в соответствии с п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

При ликвидации могут возникнуть затраты на списание и оплату труда работников, которым будет поручено выполнение определенных заданий, материальных затрат на проведение демонтажа.

После частичной ликвидации останутся детали, которые нужно принять к бухучету согласно п. 9 ПБУ 5/01.

В Плане счетов нет информации о правилах учета затрат при частичной ликвидации ОС. Налогообложение пригодных элементов осуществляется 2 раза – в момент оприходования и реализации.

Остаток, что получен после демонтажа, при продаже рассматривается в качестве товара согласно п. 3 ст. 38 НК.

А при упрощенке цена товара будет признана в затратах по мере продаж (п. 2 ст. 346.17 НК).

В затратах они будут отражены по стоимости прибыли, что была учтена в соответствии с пунктом 20 ст. 250 НК.

Отражение операций проводками

При выбытии основных средств используют такие проводки:

Нюансы в бюджетном учреждении

Для принятия решения о ликвидации ОС в бюджетной организации, создают постоянно действующую комиссию, которая будет контролировать поступления и списание активов.

Члены комиссии обязаны иметь соответствующие знания. Если такие лица в штате фирмы отсутствует, допускается приглашение эксперта.

Отметку о выбытии нужно будет сделать после составления акта:

Бюджетные учреждения не могут распоряжаться без согласия владельца:

• недвижимостью;
• ценными видами движимых имущественных объектов, что закреплено за предприятием, а также куплено за деньги, которые выделил учредитель;
• ценными видами движимого имущества, что куплено за средства, получены от деятельности до того, как изменен тип организации.

Иным имуществом компания может распоряжаться. Правила распоряжения имущественными объектами субъекта РФ утверждаются органом местного самоуправления и управлением субъекта России.

Если речь идет о федеральном имуществе – решения принимаются властями Российской Федерации.

Порядок списания федеральных имущественных объектов прописан в п. 6-7 Положений Постановления от 14.10.2010 № 834.

Чтобы подтвердить целесообразность ликвидации, проводится техническая экспертиза, а по результатам составляется акт.

Подробную информацию стоит искать в нормативной документации субъекта РС. К примеру, в Смоленске актуально Постановление от 25.10.2011 № 673.

Затраты на техэкспертизу стоит относить на подстатью КОСГУ 225 в соответствии с Приказом от 1.07.2013 № 65н.

Решения оформляются при подписании актов:

Акт утверждается руководителями учреждений. Если списывается федеральное имущество, руководство компании должно согласовать его с органами исполнительных властей, в подведомственности которых находится учреждение.

Начинать процесс ликвидации можно только после того, как акт будет утвержден начальством.

Об этом говорится в п. 9 Инструкции № 162н, п. 12 Инструкции № 174н, п. 9-11 положения Постановления № 834 и т. д.

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств, после продажи будут согласно Инструкции № 162н (п. 23), № 183н (п. 34).

В учете госучреждения будут использованы такие проводки:

При выбытии ОС до момента списания его учитывают за балансом. Допускается ведение дополнительного забалансового счета (счет 29).

Об этом сказано в нормативном акте от 19.12.2013 № 02-06-010/56211. Если списание проводится учреждением, затраты отражаются так:

Дт 0.401.20.200 Кт 0.302.11.730 (0.303.02.730, 0.303.06.730…)

При проведении процедур сторонне компанией нужно использовать такие проводки:

Учет автономного учреждения предполагает использование следующих проводок:

Отражение в налоговом учете

В соответствии с пунктом 1 ст. 265 Налогового кодекса, при расчете налога на прибыль все затраты на списание ОС стоит отражать в составе внереализационных затрат.

Они считаются остаточной стоимостью имущественных объектов, что ликвидируются, а также расходами, которые связаны с выполнением демонтажа и разборочных работ.

Если при расчете налога применяется метод начисления, затраты на ликвидацию ОС и сумма доначислений по амортизации будут отражены в учете по налогам за тот период, когда оформлено соответствующий акт (п. 7 ст. 272 НК, Письмо № 03-03-06/1/454 от 9.07.09).

Те детали, которые остались после списания, учитывают во внереализационных доходах (пункт 13 ст. 250 НК).

При этом не имеет значения, будут они эксплуатироваться далее или нет. Прибыль при методе начисления считается со дня, когда оформлено акт о списании.

Учет пригодных материалов, поступивших при ликвидации объектов, осуществляется по рыночной стоимости. При отпуске материалов цена отражается в материальных расходах или в затратах на реализацию.

Определяя налог на прибыль, учитывают часть суммы материалов, что ранее не учитывалась в прибыли (п. 2 ст. 254 НК).

При произведении ликвидации подрядчиком, входной будет приниматься к вычетам по общим правилам. При полной амортизации ОС налог восстанавливаться не будет.

При неполной амортизации, когда на счете 01, 02 есть остаток и остаточная стоимость не нулевая, НДС восстанавливается.

Актуальность создания резерва ↑

Компании могут создать резерв под ожидающийся ремонт основных средств в соответствии с правилами, прописанными в ст. 324 НК.

Остатки средств резервов, что превысят в конце отчетного периода сумму затрат на выполнение ремонтных работ в данном периоде, будут включены в прибыль в последний день налогового периода.

Прибыль (сумма восстановленного резерва), затраты на формирование которой учтены в расходах, будут признаны, как внереализационная.

Если фирма не будет ремонтировать ОС, а списывать их, накопленные резервы будут включены во внереализационные доходы на конец периода, в котором ранее планировали заняться ремонтом (Письмо Министерства финансов России от 2.09.2009 № 03-03-06/1/561).

Резерв на ремонт необходим для того, чтобы можно было равномерно включать предстоящие затраты на восстановление ОС в производственные издержки или обращения отчетных периодов.

При его создании стоит опираться на положения п. 72 Приказа от 29 июля 1998 № 34н. Проводя инвентаризацию резервов затрат на ремонт, излишки зарезервированных сумм сторнируют.

Если ремонтные работы будут окончены в следующем году после отчетного, остатки резервов не нужно сторнировать. Излишки начислений резерва будут отнесены на финансовый результат в отчетном периоде.

Насколько правильно образован и использованы суммы, будет проверено по сметам, расчетам. Если есть необходимость, данные корректируют.

Создание резервов предстоящих затрат необходимо тем фирмам, которые собираются распределять затраты на ремонтные работы по времени, а также если единовременное включение в расходы не является целесообразным решением.

И если затраты на ремонт превысят созданный резерв, равномерно распределить расходы на протяжении года можно в случае проведения ремонта в последних кварталах.

Если же ремонт проведен во втором квартале, и затраты превысили размер резерва, признавать в расходах стоит только сумму накопленных резервов.

Порядок ликвидации юридических лиц узнайте из статьи: ликвидация юридического лица.

Порядок ликвидации ОАО в 2020 году, читайте здесь.

По какому решению осуществляется добровольная ликвидация, смотрите здесь.

В 3-4 кварталах затратами признаются те суммы резервов, которые остались, а расходы, что превысят резерв, принимаются к учету 31 декабря.

При принятии решения создать резерв стоит учесть, что он не может превысить средний показатель фактических затрат на ремонт за 3 года.

Именно по этой причине создавать резерв не нужно при наличии большого количества ОС, которые требуют систематического ремонта, и если такие средства приобретены год (2 года) назад.

Как видите, ликвидация основных средств – это такая же юридически непростая процедура, как и открытие или закрытие фирмы.

Стоит учитывать множество деталей помнить о требованиях законодательства, отражать списание в учете действующими проводками.

Чтобы во всем этом разобраться, поручите ликвидацию ОС опытным специалистам. Созданная вами комиссия должна разбираться, как действовать.