Как действует материальная выгода при НДФЛ в 2020 году

Большая часть доходов граждан учитываются при определении налогооблагаемой базы. Одним из таких доходов является материальная выгода. Расчет НДФЛ осуществляется в рамках налогового законодательства.

Содержание

• Общие сведения
• Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды
• Возникающие обязанности
• Какие могут возникнуть вопросы

Однако возникает необходимость разобраться, что такое материальная выгода и входит ли сюда беспроцентный займ. Также следует выяснить какой КБК при уплате НДФЛ с материальной выгоды в 2020 году.

Общие сведения ↑

На практике нередко возникают ситуации, когда работодатели выдают беспроцентные займы своим сотрудникам. Если же займ выдается под проценты, то обычно их размер значительно ниже банковских.

Полученные работником деньги подпадают под определение «Материальная выгода». Следовательно, в обязанности работодателя (налогового агента) входит удержание НДФЛ.

Если налоговый агент не в состоянии произвести удержание налога, тогда обязанность по его уплате возлагается непосредственно на налогоплательщика.

Основные понятия

Далее, рассмотрим несколько ключевых определений:

Экономическая материальная выгода для исчисления НДФЛ	Прибыль, полученная налогоплательщиком в натуральной форме. Однако эта разновидность дохода подлежит оценке и подпадет под налогообложение
Налоговая база	Стоимостная или физическая характеристика налогооблагаемого объекта
Объект налогообложения	Полученная налогоплательщиками прибыль, как на территории РФ, так и за ее пределами
Налоговый период	При уплате НДФЛ таким периодом считается календарный год
Имущественный вычет	Сумма, на которую происходит уменьшение налогооблагаемой базы
Налоговый агент	Лицо, в обязанности которого входит начисление и удержание НДФЛ
Налоговая ставка	Размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения
Налоговые льготы	Преференции, предоставляемые государством, определённым категориям налогоплательщиков
Налоговая декларация	Официальный документ, подтверждающий полученные налогоплательщиком доходы за конкретный период времени

Случаи возникновения

Налоговая выгода может возникнуть в следующих случаях:

1. Если налогоплательщик сэкономил на процентах от использования кредитных денег.
2. При покупке ценных бумаг, финансовых инструментов.
3. Если закупка продукции происходит у взаимозависимых лиц.

По первому пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

• превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, которая закреплена соглашением;
• превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из размера 9% над суммой процентов, что закреплены положениями договора.

По второму пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

• превышение стоимости ценных бумаг над суммой реальных издержек налогоплательщика.

По третьему пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

• превышение стоимости идентичной продукции, реализуемой взаимозависимыми лицами субъектам, которые не являются взаимозависимыми, над ценой продаваемой однородной продукции налогоплательщику.

Круг взаимозависимых лиц установлен ст.105.1 НК РФ. К ним относятся:

Юридические лица	Которые являются участниками других организаций, при условии, что их доля превышает 25% уставного фонда
Организации	Имеющие право назначать единоличный орган управления предприятием или более 50% состава совета директоров
Субъекты хозяйственной деятельности	Где единоличный исполнительный орган избран на основании решения одного лица
Предприятие и лицо	Осуществляющее функции исполнительного органа
Граждане	Если одно лицо подчиняется другому в силу должностного положения
Родственники	Включая усыновителей и усыновленных лиц, а также опекунов и их подопечных

Выгода не возникает:

• если она получена от операций по кредитным картам на протяжении льготного периода;
• если образовалась экономия на процентах при использовании кредитных денег, выданных на строительство или покупку жилья;

Освобождение материальной выгоды от налогообложения происходит при условии, если налогоплательщику полагается налоговый вычет (ст.220 НК РФ).

Однако кредитная организация, выдававшая займ, должна находиться на территории РФ. Также освобождаются от налогообложения операции связанные с покупкой ценных бумаг по 1-й части РЕПО.

Единственным условием является полное исполнение сторонами сделки своих обязательств.

Нормативная база

Основным нормативным документом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс.

Чтобы определить налогооблагаемую базу при получении прибыли, включая, материальную выгоду нужно руководствоваться ст.210 НК РФ.

Особенности определения базы закреплены ст.212 НК РФ. Порядок применения имущественных налоговых удержаний установлен ст.220 НК РФ. Размеры налоговых ставок закреплены ст.224 НК РФ.

Определение стоимости ценных бумаг происходит на основании приказа ФСФР. Подача отчетной документации осуществляется в порядке установленном ст.229 НК РФ.

Порядок уведомления фискального органа о невозможности удержать налог утвержден приказом ФНС. Порядок заполнения налоговой отчетности (форма 3-НДФЛ) закреплен распоряжением Минфина.

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды ↑

Если предприятие предоставило физическому лицу займ, то нужно рассчитать НДФЛ. Основанием для исчисления является экономия на процентах:

Если ставка по займу в рублях	Меньше 2/3 ставки рефинансирования
Когда ставка по кредиту, выданному в иностранной валюте	Меньше 9%

Расчет налога происходит согласно установленной налоговой ставке. Исчисление суммы материальной выгоды по процентным займам необходимо проводить на день уплаты процентов.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Для осуществления расчетов в иностранной валюте можно применить следующую формулу:

Исчисление суммы материальной выгоды по беспроцентным займам нужно проводить на день возврата займа.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Если расчеты нужно провести в иностранной валюте, тогда можно использовать следующую формулу:

Эта категория налогооблагаемого дохода не облагается обязательными страховыми взносами.

Порядок определения налоговой базы

Налогооблагаемая база определяется на основании общих доходов налогоплательщика. При этом не имеет значения, прибыль была получена в денежной форме или в натуральном выражении.

Материальная выгода является прибылью и подлежит налогообложению. При использовании разных налоговых ставок, база определяется отдельно в отношении каждого вида дохода.

Стоит напомнить, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые вычеты.

Поэтому если сумма удержания превышает сумму доходов по определенной ставке, то в этом налоговом периоде налогооблагаемая база будет равна нулю.

Размер налоговой ставки

Базовый размер ставки по НДФЛ составляет 13%. При этом отдельные виды прибыли облагаются налогом в размере 35% (ст.224 НК РФ).

К ним относятся:

• стоимость выигрышей;
• прибыль от банковских вкладов;
• экономия на процентах по кредитам;
• плата за пользование деньгами членов кооператива.

Граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, уплачивают 30% налога.

В качестве исключения выступают следующие доходы:

Дивиденды от долевого участия в хозяйственной деятельности отечественных предприятий	Здесь ставка составляет 15%
Заработная плата	В этом случае установлена фиксированная ставка в размере 13%
Проценты по облигациям, у которых ипотечное покрытие	Здесь налоговая ставка составляет 9%

Прибыль по ценным бумагам, выпущенным отечественными организациями, также облагается налогом в размере 30%.

Единственным условием является то, что права по бумагам должны учитывать на счете иностранного уполномоченного держателя.

Пример расчета

Далее, следует рассмотреть пример расчета НДФЛ с прибыли в виде материальной выгоды. Пример №1. Допустим, ООО «Бета» в 2003 году выдало своему работнику Сергееву А. В. займ под 12% годовых.

Размер ссуды составляет 500 тыс. руб. Согласно с условиями договора кредит должен быть погашен через месяц. Выплата процентов производится в день погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки сделаны следующим образом:

Дт 73–1 Кт 50–1

Выдача займа сотруднику

В обязанности налогового агента входит начисление и удержание НДФЛ. Расчет суммы налога происходит в несколько этапов.

Вначале нужно рассчитать сумму процентов:

На момент выдачи займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 18% годовых. Расчет процентов на основании ставки рефинансирования происходит так:

Чтобы определить размер материальной выгоды необходимо от полученного результата отнять сумму ранее начисленных процентов:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата заемных денег бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Дт 73-1 Кт 91-1	Начисление процентов за пользование кредитом
Дт 50 Кт 73-1	Возврат займа, включая проценты
Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Удержан НДФЛ

Пример №2. Предприятие выдало сотруднику беспроцентный займ, как следствие, удержание налога должно производиться ежемесячно.

Предположим, что работник пользовался деньгами на протяжении месяца, начиная с 17 апреля по 17 мая.

Расчеты материальной выгоды за апрель месяц производятся так:

Эта сумма подлежит налогообложению. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата займа бухгалтерия делает следующие проводки:

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Удержан НДФЛ

Расчеты материальной выгоды за май месяц производятся так:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит следующим образом:

Бухгалтерские проводки делаются так же, как и в предыдущем случае.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Чтобы прояснить ситуацию необходимо рассмотреть несколько ситуаций. Допустим, работодатель предоставил своему работнику займ. Деньги предназначены для погашения ипотечного кредита.

Следовательно, у работника возникает материальная выгода. Размер налоговой ставки в этом случае составляет 35%.

Бухгалтерские проводки делаются так:

Дт 73 Кт 50 (51)	Выдача займа сотруднику
Дт 70 Кт 73	Погашение займа за счет заработной платы работника
Дт 50 (51) Кт 73	Поступление платежей для погашения займа, но не из заработной платы
Дт 70 (73) Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Удержание налога с доходов работника

При реализации товаров взаимозависимому лицу бухгалтерские проводки делаются так:

Дт 90 (91) Кт 41 (43, 10, 20)	Выдача продукции по затратам без учета НДС
Дт 62 (91) Кт 90 (91)	Отпускная стоимость товаров с учетом НДС
Дт 90 (91) Кт 68	Отображение суммы НДС с продажи отпущенной продукции
Дт 90 (91) Кт 99	Отображение прибыли от продажи товаров
Дт 50 (91) Кт 62	Доходы от реализации товаров
Дт 70 (76) Кт 68	Начислен НДФЛ с материальной выгоды от покупки товаров
Дт 68 Кт 51	Начислен и удержан НДФЛ с полученного дохода

При совершении операций с ценными бумагами бухгалтерские проводки делаются следующим образом:

Дт 91 Кт 58	Передача ценных бумаг гражданину по балансовой стоимости предприятия
Дт 62 Кт 91	Отображение покупной цены, предъявленной к оплате физическому лицу
Дт 91 Кт 99	Отображение дохода от продажи ценной бумаги
Дт 50 Кт 62	Оплата покупной цены со стороны покупателя
Дт 70 (76) Кт 68	Начислена сумма НДФЛ с материальной выгоды от покупки ценной бумаги
Дт 68 Кт 51	Начислена и удержана сумма НДФЛ

Возникающие обязанности ↑

У каждой категории налогоплательщиков возникают определенные налоговые обязательства. Поэтому необходимо рассмотреть их по отдельности:

1. Обязательства налоговых агентов.
2. Обязательства других налогоплательщиков.

Налоговых агентов

Основной обязанностью налоговых агентов является начисление и удержание НДФЛ с доходов работников или других лиц, которые осуществляют операции подлежащие налогообложению (ст.226 НК РФ).

При этом налоговая база определяется исходя из общих доходов налогоплательщика. Материальная выгода подпадает под определение доход, а, значит, подлежит налогообложению.

Следовательно, налоговые агенты должны удерживать с нее НДФЛ (см. подзаголовок «Порядок определения…»).

Удержание налога происходит в момент фактической выплаты дохода и за счет средств, выплачиваемых налогоплательщику. Тогда как перечисление налога производится не позже следующего дня.

Максимальный размер налоговых отчислений не может быть больше 50% от суммы выплаты. Однако указанные требования не распространяются на кредитные организации, которые выполняют функции налоговых агентов.

Если удержать НДФЛ не удается по объективным причинам, тогда налоговые агенты обязаны сообщить об этом налогоплательщику и в фискальный орган.

Уведомление, должно быть, направлено не позже чем через месяц с момента окончания календарного года, в котором возникло соответствующее затруднение.

В документе необходимо отобразить причину, по которой невозможно удержать налог и его сумму. Указанные сведения подаются в виде справки 2-НДФЛ.

Налогоплательщиков

Любой налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы согласно с требованиями налогового законодательства.

Но, если плательщиком НДФЛ является работник предприятия, то начисление и удержание налога производит налоговый агент, о чем говорилось выше.

Видео: НДФЛ от сдачи имущества в аренду

Однако нередко возникают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание НДФЛ с материальной выгоды.

В этом случае, уплату налога производит сам налогоплательщик. Основанием для уплаты является уведомление налогового агента.

После этого плательщик НДФЛ должен будет самостоятельно отчитаться в налоговой инспекции. Декларация формы 3-НДФЛ подается не позже 30 апреля следующего года (ст.229 НК РФ).

В отчетной документации необходимо отобразить сумму выгоды и размер уплаченного налога. Документ заполняется от руки с использованием чернил синего цвета.

Какие могут возникнуть вопросы ↑

Далее, необходимо рассмотреть несколько вопросов, возникающих при уплате НДФЛ с доходов, включая материальную выгоду:

1. Подлежит ли возврату уплаченный налог.
2. Как сформировать платежное поручение.
3. Нюансы при упрощенной системе налогообложения.
4. Отображение материальной выгоды в справке о доходах.

Можно ли вернуть НДФЛ с материальной выгоды

По общим правилам возврат уплаченного налога допускается только в случае переплаты или при наличии налоговой льготы.

Формирование платежного поручения

Составить платежное поручение налогоплательщики могут с помощью программы 1С. Для этого нужно добавить в справочник «Виды налогов…» новый вид платежа «НДФЛ…».

Затем необходимо заполнить поля указанной формы:

«Наименование»	Здесь нужно указать название налога «НДФЛ 35%»
«КБК»	Указывается применяемый разряд, который можно найти в системе
«Счет учета»	Вносится счет учета согласно плану счетов (68.01)

После этого нужно открыть регистр данных «Реквизиты уплаты налогов…». Здесь необходимо заполнить следующие поля:

«Вид платежа»	«НДФЛ 35%»
«Организация»	Выставляется автоматически
«Получатель»	Указывается название фискального органа, в который будет перечислен НДФЛ

На следующем этапе необходимо открыть окно «Платежное поручение». Здесь заполняются следующие поля:

«От»	Вносится дата формирования платежного документа
«Перечисление в бюджет»	Нужно поставит галочку

Затем нужно нажать кнопку «Заполнить, после чего откроется регистр данных «Реквизиты уплаты налогов…».

Здесь следует выбрать значение «НДФЛ авансовые платежи…» и заполнить следующие поля:

«Статья движения денежных средств»	Выбирается окно «Уплата налогов…»
«Сумма платежа»	Указывается соответствующий показатель
«Вид платежа»	Выбирается из списка вариант «Электронно»

Ниже будут указаны реквизиты платежа, которые нужно немного скорректировать, в частности, исправить дату платежа, а в графе «Номер документа» поставить цифру «0».

После этого можно выводить платежное поручение на экран и распечатывать документ.

Нюансы при УСН

Согласно с разъяснениями профильного министерства индивидуальные предприниматели, которые перешли на УСН, не обязаны учитывать материальную выгоду по договорам беспроцентного займа.

Это связано с тем, что суммы выгоды не входят в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Однако после внесения изменений в налоговое законодательство ИП должны уплачивать НДФЛ с доходов, предусмотренным ст.224 НК РФ.

Отражение материальной выгоды в справке 2-НДФЛ

Выше рассматривался порядок расчета налога с материальной выгоды (см. подзаголовок «Как рассчитать НДФЛ…»). При этом если заемщику выплачивался денежный доход, то уплата НДФЛ является обязательной.

Как следствие чтобы отразить сумму выгоды в справке 2-НДФЛ необходимо указать код 2610 (приказ ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611).

Указанный документ подлежит сдаче в налоговую службу не позже 1 апреля следующего года. Если же заемщику не выплачивался денежный доход, тогда у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате НДФЛ.

Следовательно, подача справки 2-НДФЛ осуществляется не позже 31 января следующего года. В обоих случаях отсчет времени начинается с момента получения материальной выгоды.

Заканчивая рассмотрение вопроса об удержании НДФЛ необходимо выделить несколько ключевых моментов. Большая часть доходов налогоплательщиков учитываются при определении налогооблагаемой базы.

При этом неважно прибыль была получена в денежной форме или в натуральной. Одним из таких доходов выступает материальная выгода.

Если организация использует разные налоговые ставки, тогда по каждому виду дохода налоговая база определяется отдельно.