Что такое раздельный учет НДС - методика, проводки

Довольно непросто вести раздельный учет. Ведь он имеет и льготы, и исключения, и освобождения от налогообложения операций, а они вызывают у бухгалтеров массу вопросов.

Содержание

• Что нужно знать?
• Методика раздельного учета
• Распределение НДС по операциям
• Правило 5 процентов
• Учет входного НДС
• По системе налогообложения
• Особенности

Как с этим всем разобраться? Как организовать налоговую политику компании так, чтобы работа стала намного проще?

Что нужно знать? ↑

Перед тем, как разбираться во всех особенностях, необходимо сперва уяснить, что такое раздельный учет и какой порядок его ведения. На какие законодательные акты стоит ссылаться при осуществлении такой деятельности?

Определение

В том случае, когда деятельность предприятия направлена на продажу продукции как в России, так и на вывоз их за границу, не обойтись без ведения раздельного учета НДС по тем затратам, что имеет такой бизнес.

В соответствии со ст.153, п. 1 НК, использование плательщиками налогов разных ставок на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг сопровождается отдельным определением базы налога по каждой деятельности, что облагается налогами.

Так как ставки НДС на реализацию продукции внутри страны и за рубежом различаются (ст. 164), то и расчеты необходимо разделять.

Это поможет правильно определить налоговую базу и безошибочно подсчитать сумму для уплаты налога.

Итак, сутью учетов есть выделение одной части из всей суммы НДС, которая будет относиться к налогооблагаемой операции. Все остальное будет учтено в стоимости работы, услуг, или будет относиться к расходам.

Поэтому важный момент – правильно распределить всю продукцию, доходы и расходы по определенным видам деятельности

Общий порядок

Плательщиком налогов к цене продукции (работы, услуг), что реализуется, и к передаваемым имущественным правам, должна быть предъявлена покупателям сумма налогов, что будет определена по конкретным ставкам.

Представляет собой такая доплата процентную долю цен (ст. 168).

Общая сумма налогов может быть уменьшена, если плательщик воспользуется правом налогового вычета при покупке или ввозе продукции. Но должны быть соблюдены правила, описанные в ст. 171 и ст. 172.

В ст. 170 оглашены некоторые исключения. Так, сумма НДС будет учтена при цене продукции/услуг/работ в таких ситуациях:

• Если применяются товары в операциях, что не облагаются налогом (ст.149).
• Если используются товары, которые продаются не в России (ст. 147).
• Когда продукция приобретается лицом, что не выступает налогоплательщиком, или имеет право не платить налог вообще (ст. 145).
• 146 статья имеет дополнительный перечень операций, что не облагаются НДС.

Для определения налоговой базы (при условии, что оплата поставки была полной или частичной, а срок цикла производства больше 6 месяцев) берется момент, когда была совершена отгрузка или передача продукции и услуг.

Это возможно при ведении раздельного учета операций, что проводятся, и суммы налога по купленной продукции. Считаются и основные средства, нематериальные активы и имущественные права.

Такая обязанность рассмотрена в ст. 149, п. 4.

Раздельный учет ведут и те плательщики, которые уплачивают налог с временной прибыли для конкретного вида бизнеса. Те, кто не придерживается закона в этом вопросе, будут лишены прав пользования вычетом, и не могут включить такие средства в расходы, чтобы исчислить налоги на прибыль (ст. 170).

В НК нет конкретного порядка ведения учета, а значит, плательщик налогов может выбирать систему по своему усмотрению.

Суммы налогов, которые предъявляют продавцы прав на имущество и продукцию/услуги/работы, имеют такой порядок учета:

1. Будут учтены в цене продукции, что используется для проведения необлагаемых налогом операций.
2. Приняты к вычетам (ст. 172) по той продукции, правам на имущество, что используются для проведения налогооблагаемых операций.
3. Приняты к вычетам, или станут учитываться в цене в тех пропорциях, что были использованы при производстве или продаже продукции, работы, услуг, операции, выполнение которых является облагаемым налогами (или освобождены от такового) по продуктам, основному средству и нематериальному активу (как облагаемому, так и нет). Порядок устанавливается по той учетной политике, которую выбрал плательщик налога.

Такие пропорции могут определяться в зависимости от суммы, которую было потрачено на отгрузку продукции, прав на имущество и операции, реализация которых облагается налогом, в цене, отраженной в налоговом периоде.

НК РФ не разъясняет, как и что организовать. Но можно вести раздельный учет НДС на счете 19, при котором рекомендуется открывать разные субсчета.

Например, применяют:

Пример расчета

Вот образец раздельного учета НДС в учетной политике: предприятие в начале осени в 2020 г. отгрузило на вывоз из страны продукцию на сумму 10 млн. рублей.

А в пределах государства продано продукции на 18 млн. 880 тыс. рублей, а НДС – 2 млн. 880 тыс.

Входной НДС по общим хозяйственным расходам составляет за месяц 720 тыс. рублей. На предприятии наладили учет партий, и налог принят к вычетам по отдельной единице продукта.

Сумму НДС (ведя раздельный учет) можно определить, как сумму налогов, что были суммированы, и рассчитывались раздельно по соответствующей ставке процентных долей налоговой базы.

В этом периоде компанией может быть предъявлено к вычетам лишь НДС по общим хозяйственным расходам, что приходится на товар, проданный в пределах России. Остальные вычеты возможны после предоставления документации в Налоговую (ст. 165).

По установленным правилам, НДС распределяется в пропорциональных долях контрактной суммы продукции, что проданы не экспорт, с общей стоимостью в налоговом периоде.

Размер НДС по расходам относительно уменьшения размера НДС от продажи составляет 443 тыс. 076 руб.

Подсчитаем по формуле:

К сумме, что подлежит вычету по расходам, после подачи декларации будет применена ставка 0 и налоговые вычеты.

Получим такой расчет:

В учете бухгалтера размер «входного» НДС будет отражаться по дебету счета 19.

Методика раздельного учета ↑

Бывает, что организация подписала договор на вывоз товара за границу. Но входной налог по всем выдам сырья, что использовалось при изготовлении, к вычету уже принимались.

Что делать? Ведь составление проводок бухгалтера для операций по экспорту сопровождаются иными правилами и сроками возмещения налога на добавленную стоимость.

Точно так же и с импортом – есть нюансы, которые стоит знать, чтобы не получилось неразберихи и лишних проблем.

При экспорте

Без раздельного учета не обойтись и в такой ситуации. Сумма, что была предъявлена компании при покупке работ, услуг, может приняться к вычету, но лишь тогда, когда растраты были совершены для тех операций, что облагаются налогом.

Сырье, что используется в пределах экспортных операций, а точнее сумма, должна быть представлена в налоговые структуры в отдельно заполненной декларации со ставкой 0%, а также должны прилагаться все необходимые документы, что подтвердят экспорт (ст. 172).

Единственный нюанс – государство не предлагает придерживаться определенный правил при ведении учета.

А значит, предприятие может воспользоваться своей методикой, чтобы определить процент входного НДС для экспортируемых товаров. Просто стоит закреплять такие разработки в приказах об учетной политике.

В том случае, когда организация не знала, будет ли отправляться на экспорт продукция, и приняла входной НДС к вычету на общих основаниях, можно затем налог восстановить.

Чтобы не возникало налоговых споров, подайте уточненный образец декларации и уплатите налог в государственную казну.

Помните, что, не представив документы в региональное представительство в течение 181 дня с момента размещения продукции под контроль таможни, вам придется выплатить НДС по ставке 18% те услуги, которые так и не были подтверждены, как такие, что облагаются 0%.

При импорте

Обычно ввоз импортных товаров облагаются по ставке 10 и 18%.

Вычет имеет право произвести плательщик, если были соблюдены такие условия:

• продукция уже поставлена на учет;
• есть все документы;
• продукция будет использоваться для проведения операций, что облагаются налогом;
• НДС оплачен в таможенные структуры.

В том случае, если предприятием используется режим УСН, то суммы товаров оно будет включать в цену продукции.

Если применяется режим «Доходы минус расходы», то можно такую сумму включать в расходы, которые уменьшат базу, облагаемую налогом.

Если было ввезено основное средство, то размер НДС к расходам не будет принята, а включена в стоимость самого средства.

Распределение НДС по операциям ↑

Если не разделять операции на облагаемые и необлагаемые, невозможно принять входной НДС к вычету в определенных условиях. Как же проходит распределение?

Облагаемые

В том случае, когда товары предприятия облагаются налогом, то для использования пониженной ставки 10%, плательщикам налога необходимо вести раздельный учет продажи готовых продуктов, что облагаются 10 и 18%.

Иначе следует уплатить НДС со всей прибыли по ставке 18%.

Ст. 153 предусматривает право применять плательщиками различные налоговые ставки при определении налоговой базы по каждому виду товаров, что имеют различные ставки налогообложения.

Если ставка одна, то налоговую базу можно определить, суммируя все операции. Для разделения следует пользоваться счетом 90, и открыть к нему субсчета.

Необлагаемые

Ведение раздельного учета при деятельности, что не облагается налогом, необходимо, чтобы можно было поставить входной НДС к вычету часть операций, что облагается.

Какие операции относятся к необлагаемым, прописано в ст. 149. Сюда же относятся такие:

• что попадают под ЕНВД;
• продажа продукции на территории другого государства;
• деятельность, что проводится предприятием, не являющимся налогоплательщиком (ст. 145) и др.

Правило 5 процентов ↑

Предприниматель может не вести раздельный учет при одном условии, точнее при «правиле 5 процентов». Что это значит?

В соответствии со ст. 170, п. 4, плательщиком может не применяться положение о ведении раздельного учета в тот налоговый период.

Это происходит когда размер расходов при производстве продукции, оказании услуг, прав на имущество, результат действия при продаже которых не попадает в категорию облагаемых, не превысил 5% общей суммы расходов на всю деятельность.

Стоит учитывать, что такое право плательщика должно отразиться в учетной политике с целью учета. Иначе инспекция проведет расчеты суммы входного НДС в стандартных пропорциях, и это повлечет за собой определенные санкции.

Практические примеры по расчету НДС с 1.10.2014 года смотрите в статье: изменения по НДС.

Все о едином реестре плательщиков НДС, читайте здесь.

Допустим, плательщику начисляются проценты от заемщиков в соответствии с договорами, но размер их очень мал, если сравнивать с размером выручки, что облагается НДС.

Проценты, получаемые по договору займа не облагаемы налогом. Расходы также небольшие, если сравнивать с теми тратами, которые необходимы при оборотах, облагаемых НДС.

На первый взгляд, все понятно в ведении раздельного учета. Но стоит отражать порядок, при котором определяется 5-и % барьер. Иначе появятся проблемы при проверке. Вы сможете отстаивать свою позицию в суде.

Если условия «пяти процентов» выполнены, тогда сумма НДС, которую предъявил плательщику налогов продавец, и что используется при производстве в данном периоде, может быть вычтена (ст. 172).

Помимо того, стоит учитывать, что государственные структуры требуют при расчете суммы расходов использовать и непосредственные, и общие хозяйственные расчеты.

Учет входного НДС ↑

Учет входного НДС – трудоемкий и требующий особых стараний процесс.

Перед бухгалтером стоит задача:

организовать работу таким образом, чтобы она была максимально облегченной, а информация была сгруппирована для того, чтобы при необходимости сразу найти то, что нужно.

Это касается и счета 19, ведь при построении аналитических данных потребуется придерживаться НК, а также соблюдать структуру деклараций НДС.

Для того, чтобы упростить себе жизнь, учет входной суммы налога можно вести с помощью отдельных субсчетов к счету 19, согласно показателям декларации.

Так учитывают входной НДС отдельно по:

• основному средству, независимо от того, требуется ли установка;
• продукции (работе, услуге), купленной с целью осуществления строительных мероприятий для личного пользования;
• расходам на командировочные поездки;
• представительским расходам;
• по продукции, приобретенной с целью перепродать ее.

НДС по купленных продукции/услугах/работах может быть принят к вычету, если соблюдены все правила для этого (гл. 21 НК).

Отразится вычет в списании налогов с кредитов счета 19 в дебет счета 68, и субсчет «Расчеты по НДС».

А как быть, когда условия к вычетам не выполнены? Придется списывать налоговую сумму счета 19 в дебет счета 91, как операционные расходы.

По системе налогообложения ↑

Существуют различные режимы, которые можно использовать для ведения раздельного учета и оплаты налогов по входному НДС.

Предприниматель вправе сам выбрать удобный режим. Какие же особенности применения УСН и ОСНО?

УСН

Согласно ст. 346.18, предприятие, что использует систему УСН, переводится по определенным типам деятельности на ЕНВД (гл. 26.3), тогда ему требуется осуществлять раздельный учет прибыли и расходов в разных режимах.

В той же ситуации, если проведение разделения невозможно в виду определенных причин, тогда расходы будут распределены в пропорции к общим объемам прибыли, что была получена во время применения обоих режимов налога.

• Вот основные правила для раздельного учета:

1. При ведении деятельности предпринимателем в нескольких сферах, что являются облагаемыми налогом ЕНВД, стоит осуществлять раздельный учет по отдельным видам (ст. 346.26).
2. Если плательщиками налога ведется деятельность не только облагаемая ЕНВД, тогда это отразится и на учете. По каждому виду деятельности будет исчисляться сумма налога в соответствии с системой, к которой он относится.

Если совмещены УСН и ЕНВД, обратите внимание на некоторые нюансы при ведении раздельного учета по НДС:

1. На учет показателей физического направления (количество персонала, которые заняты делом, попадающим под УСН и тех, кто относится к ЕНВД).
2. На учет прибыли от разных сфер деятельности (в книге УСН отражаются исключительно те средства, что не попадают под ЕНВД).
3. На учет зарплаты по каждой системе.
4. На учет расходов, что понесены в разных сферах деятельности, чтобы минимизировать общие расходы, что должны быть распределены пропорционально выручке.

ОСНО

ОСНО – обычная система, по которой ведется учет, если предприятие не переходило на другой вид. Часто осуществляется совмещенная оплата НДС по схеме ЕНВД и ОСНО.

В соответствии с п. 4. ст. 170 определен порядок учета входного НДС, также и для плательщиков налога, которые работают в нескольких направлениях, одни из которых будут облагаться режиму ОСНО, а другие – ЕНВД.
Ведение раздельного учета будет таким.

Все купленные продукты/работа/услуги разделяются на:

• те, что предназначены для выполнения облагаемых НДС операций;
• те, что рассчитаны для ведения деятельности, а она переведена на ЕНВД;
• те, что однозначного распределения не имеют.

Чтобы не возникало путаницы, стоит четко распределить товары, которые идут на продажу в розницу, оптом.

Тогда суммы входных НДС по продукции, что продается оптом, будут приняты к вычетам, а розничной продукции будет учтена в их же цене.

Особенности ↑

Есть много нюансов ведения раздельного учета, о которых должен знать каждый бухгалтер. Если предприятие является бюджетной организацией, будут действовать отдельные правила.

При осуществлении деятельности по займу плательщик также должен знать свои права. Стоит также разобраться, что является основным средством и т. д.

Как вести раздельный учет в 1С

Для того чтобы ведение раздельного учета 1С стало более комфортным, следует воспользоваться справочником «Учет по НДС». В нем описаны пошагово все действия. Эта информационная система (1С: ИТС) доступна в интернет сетях.

Работая с данной программой, стоит распределить входные налоги по купленному материалу, услугам и основному средству.

Организован процесс так. На протяжении отдельного периода входной налог принимается к аккумулированию на счет 19.

В том случае, когда НДС включено в стоимость, в документации поступлений это будет указано. Тогда налог на счете не будет отражаться.

По истечению периода в автоматическом режиме косвенные расходы будут распределены в определенные категории.
Счет 19 имеет субконто.

Есть 4 значения:

• принят к вычету;
• учтено в стоимость;
• операции 0%;
• распределено.

При возникновении необходимости внести информацию об операциях, которые не требуют уплаты налога, стоит изменить настройки.

При выдаче займов

Оказание услуг по выдаче займа налогом не облагаются (ст. 149, п. 3). Цена такой деятельности будет определена, как размер суммы в процентах.

Сумму займа не считают объектом, который облагается НДС (ст. 39). Например, лицо, давшее в займы финансовые средства, имеет еще какую-либо деятельность.

Так как совершаются операции и облагаемые и не облагаемые налогов, «входные» НДС по общехозяйственным тратам принимаются к вычетам частично.

Размеры таких вычетов будут определены в пропорции суммы продукции, что облагается НДС, в отношении общей суммы продукции, что были отгружены в налоговом периоде.

Любой финансист подтвердит, что рассчитывая пропорции займодавец будет учитывать лишь процент, а не полностью сумму, что была выдана в займы. Выручка в такой ситуации – проценты, поэтому это вполне справедливое решение.

Как быть, если предприятие, являющееся займодавцем, не нуждается в постоянном раздельном учете? Обычно расходы, что связаны с денежными займами, не превысят 5% от всех расходов компании.

А значит, если других операций не совершалось, то вся сумма «входного» НДС будет принята к вычетам. А когда осуществляются займы и не имеют процентного выражения, то раздельный учет и вовсе не нужен.

Ведь сумму займа не считаю налогооблагаемым объектом, а услуги были оказаны бесплатно и процентов никаких нет.

Поэтому и часть операций, что не облагаются НДС, не имеет суммы, что принималась бы к вычетам. То есть она равна 0.

По основным средствам

Единица в бухучете основных средств – инвентарный объект. Это:

1. Предметы с приспособленными элементами или объекты с отдельным конструктивным назначением, с помощью которого выполняются самостоятельные функции.
2. Комплексное соединение отдельных предметов, которые в совокупности являются единым целым для осуществления конкретной работы.

К примеру, организацией куплено основное средство (элементы оборудования или компьютерная техника), которое станет использоваться при различных операциях (налогооблагаемых и не налогооблагаемых).

Бухгалтером должно быть вычленено из «входных» налогов размер суммы такого имущества, что может быть принята к вычетам.

Стоит выполнить следующие действия: для определения пропорций берется доля выручки от операций, что облагаются налогом в общей выручке за период (3 месяца). Далее умножаем «входной» налог на ту цифру, что получилась.

Если время приобретения приходится на 1-й или 2-й месяц квартала, то прибыль пока еще не будет известна. За счет этого перед бухгалтером стоит задача скорректировать цену основных средств и размер амортизационной суммы.

Организации, действующие по упрощенной системе, не будут принимать к вычетам «входные» НДС.

В соответствии со ст. 170 НК вы можете, рассчитывая пропорции взять выручку в том месяце, когда было совершено покупку основного средства.

Таким же порядком можно руководствоваться, если приобретаются активы нематериального характера. Когда объект куплен в последнем месяце квартала, выручка берется за весь квартал.

Такие права не касаются объектов недвижимости. Предприятием принимается НДС к вычету в полной мере, не учитывая то, что имущество будет использовано дл всех операций.

Как быть бюджетным учреждениям?

Учет в бюджетных организациях ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

Все предприятия имеют общие принципы:

• двойная запись;
• оценка и т. д.

Но есть отличие – своя нормативная база. Ориентация такой отчетности основана на контролирование за работой организации государственными структурами.

Бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет по разным источникам поступления средств.

В соответствии с Инструкцией №107, учет поступающих средств и расходов, что получены из не бюджетного источника, должен вестись отдельно и составлять единый баланс.

Это логично, если организация финансируется только из одного источника в бюджетной сфере и имеет дополнительные доходы.

К примеру, детский дом получает благотворительную помощь помимо государственного финансирования. А значит, такой тип расчета будет самым приемлемым.

Главная задача таких фирм разделить бюджетный баланс от не бюджетного. Для этого формируются мемориальные ордера к каждой операции за определенные средства.

Книгой, в которой должен вестись такой учет, является «Журнал-главная», форма 308. Чтобы такой процесс был облегчен, каждый субсчет имеет свой номер:

НДС по капитальному строительству

К застройщику применяются такие правила, или скорее, советы. Бухгалтер должен удержать на счете 19 сумму налога до полного окончания строительных работ.

Только так можно с точностью определять, какой размер НДС компания имеет право включать:

• в цену жилой недвижимости, что остается у нее;
• доли средств по недвижимому имуществу, что получены от инвесторов и др.

Какой налог, если продана квартира по договору дарения узнайте в статье: налог с продажи квартиры, полученной по дарению.

Как вычисляется НДС с авансов с 1 октября 2020 года, смотрите здесь.

Все о нулевой ставке, читайте здесь.

Для успешного ведения бизнеса не обойтись без знаний бухгалтерских основ.

Ведь если ваша деятельность осуществляется в различных сферах, и имеет операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом, то раздельный учет – основной процесс для их разделения для уплаты НДС.