Можно сказать, что НДС не всегда удобен при ведении бизнеса. Поэтому необходимо детальнее рассмотреть вопрос, связанный с возможностью использования легальной схемы ухода от НДС.
По сути, система налогообложения служит источником для наполнения государственной казны. Дополнительной ее функцией является поддержание и развитие рыночной конкуренции.
Другими словами, использование равных налоговых ставок приводит к тому, что все коммерческие организации ставятся в одинаковые условия по удержанию части их прибыли.
Последним звеном в этой цепи можно назвать действенный механизм по облегчению жизни малообеспеченных слоев населения.
Принцип прогрессивной шкалы налогообложения заключается в том, что получатели меньших доходов, уплачивают налог по более низким ставкам, и наоборот, те, кто получает значительные доходы, уплачивает налог по более высоким ставкам.
К основным объектам налогообложения как раз и относится стоимость, добавленная в процессе производства товаров (ст.146 НК РФ).
Как показывает практика, НДС является достаточно сложной разновидностью налога, уплачиваемого предприятиями.
При этом налогоплательщики могут рассчитывать на применение налогового вычета или полное освобождение от уплаты налога, в частности, организации, применяющие УПС, освобождены от уплаты НДС.
Кроме того, в рамках налогового законодательства существуют вполне легальные способы ухода от уплаты налога.
Кто платит
К налогоплательщикам относятся юридические лица, ИП и лица, которые признаны плательщиками налога во время перемещения продукции через таможенную границу (ст.143 НК РФ).
В отдельных случаях граждане также подпадают под определение плательщиков НДС.
Как сказано в законодательстве
Согласно с общими правилами налогообложения, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает на основании гл.21 НК РФ.
Освобождение от налогообложения может получить круг лиц, которые определенны ст.145 НК РФ.
Любая налоговая схема сводится к минимизации налоговых нагрузок на налогоплательщика. Сюда также можно отнести и получение налоговых выгод по НДС.
Одной из таких моделей является экспортная схема, на основании которой предприятие в будущем может применить налоговое удержание (ст.171 НК РФ).
Таким образом, экспортеры могут избежать двойного налогообложения, в частности, применяя нулевую ставку (п.1 ст.164 НК РФ).
Стоит напомнить, что налоговое удержание является частью той суммы, на которую происходит уменьшение общей суммы налога, что нужно уплатить в бюджет.
Как следствие государство становится должником по отношению к экспортеру. Как видно, основной целью экспортной схемы ухода от НДС является возмещение средств из бюджета.
Когда дело доходит до фактической поставки товара, стороны заключают соответствующий договор.
Однако на момент поставки у поставщика имеется задолженность по договору займа, тогда как покупатель должен деньги за товар.
Решение этого вопроса кроется в дополнительном договоре о взаимозачете, что приводит к полному погашению взаимной задолженности.
Однако применение этой схемы требует экономического обоснования необходимости вышеуказанного займа, а также для большей эффективности требует разрыва во времени между событиями (заем, отгрузка товара).
При этом длительность использования такой схему может сформировать закономерность между фактом получения денег и моментом реализации продукции.
Соглашение о задатке вместо аванса
Согласно с предписаниями ГК РФ задатком считается денежная сумма, что передается в счет будущих платежей по договору.
Так как задаток служит обеспечением исполнения обязательства (ст.380 ГК РФ), то НДС с него не уплачивается.
Пока задаток будет выполнять обеспечительную функцию, т. е. до момента, пока сторонами не будут выполнены обязанности, которые предусмотрены договором о задатке или не произойдет признание суммы задатка как аванса, его нельзя включать в налогооблагаемую базу по НДС.
Это правило действует только в том случае, если задаток оформлен до начала исполнения контракта. Образец соглашения можно посмотреть в прикрепленном файле.
Отсрочка уплаты НДС
Исходя из положений ст.223 ГК РФ право собственности по договору возникает с момента передачи имущества.
В свете ст.39 НК РФ под реализацией продукции подразумевается переход права собственности на нее. При этом объектом налогообложения по НДС является фактическая реализация товаров.
Отсюда напрашивается вывод о том, что до тех пор, пока продукция не перешла в собственность получателя, она не может быть обложена налогом на добавленную стоимость.
Поэтому, чтобы получить отсрочку по уплате налога необходимо в соглашении отобразить момент перехода права собственности.
Замена договора
Этот способ оптимизации отлично подходит для предприятий, которые, будучи плательщиками НДС, занимаются перепродажей товаров. При этом покупка продукции должна производиться у плательщиков УСН, ЕНВД.
В этом случае приобретенная и реализованная впоследствии продукция не принимает удержание входного НДС.
В результате это приведет к тому, что наценка будет служить вознаграждением агенту. Поэтому уплата НДС агентом будет производиться исключительно с наценки, а не с общей стоимости товара, что значительно уменьшит размен налога.
Вложение имущества в уставной капитал
Внесение имущества в уставный фонд предприятия не является реализацией продукции, а, значит, не может облагаться НДС. По факту внесения вклада, компания может выйти из состава участников и получить свою часть деньгами.
Единственным ограничением в этом случае служит необходимость восстановления ранее принятого НДС передающей организацией (п.3 ст.170 НК РФ).
По товарам восстановлению подлежит вся сумма, тогда как в случае с основными средствами, сумма, пропорциональная балансовой стоимости.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Где СНдВ – сумма налога для восстановления,
СНрпВ – сумма налога ранее принятая к вычету,
БС – балансовая стоимость,
БПС – бухгалтерская первичная стоимость.
С объектов недвижимости, что эксплуатируются более 15 лет НДС восстанавливать не нужно (п.6 ст.171 НК РФ).
Поэтому внесение в уставный капитал старых объектов недвижимости не влечет за собой налоговых последствий, равно как и ввоз импортного технологического оборудования для этих целей (п.7 ст.150 НК РФ).
Часть оплаты в качестве неустойки
Дополнительным способом по минимизации НДС является оформление части товарной массы в качестве неустойки за невыполнение отдельных пунктов соглашения (ст.329 ГК РФ).
Для этого необходимо в основном контракте предусмотреть соответствующий пункт. Как известно на сумму неустойки начисление НДС не происходит, потому, как она не связана с реализацией продукции.
Безопасность любой компании напрямую зависит от правильно подобранной схемы налоговой оптимизации. Предприятию необходимо исключить использование непродуманных налоговых схем и обналички.
Желательно ввести регламент проверки сведений по каждому контрагенту, и избегать сотрудничества с недобросовестными организациями.
Во время денежных перечислений лучше не делать платежей, которые превышают сумму в 600 тыс. руб.
Такой подход поможет избежать лишнего внимания со стороны контролирующих органов, включая Росфинмониторинг (ст.6 ФЗ от 07.08.2001 №115-ФЗ). Дополнительно следует обратить внимание на правовое содержание договоров.
Получение необоснованной налоговой выгоды, включая использование налоговых удержаний по НДС, может стать поводом для проверки хозяйственной деятельности налогоплательщика и его контрагентов.
Если будет установлено уклонение от уплаты налогов некриминального характера, т. е. противозаконное избежание или снижение налоговых выплат в бюджет государства, тогда к нарушителю будут применены меры налоговой ответственности (гл.16 НК РФ) и административной ответственности.
Самые распространенные способы уклонения от уплаты налогов:
Оформление реализации товара по таможенному режиму, с целью применения нулевой ставки, но, без фактического пересечения границы.
Сокрытие доходов от обложения налогом с помощью заключения договоров займа.
Безфактурный отпуск материальных ценностей, основная цель которого скрыть реальный объем выручки.
Частичное отображение доходов в бухгалтерских отчетах.
Умышленное завышение стоимости товара во время составления акта закупки и др.
Более детальный список способов по уклонению от налогообложения можно посмотреть здесь.
Незаконные методы ухода от уплаты налогов и их пресечение можно увидеть на схеме:
Схема: минимизация налогов
Если же налогоплательщик совершает противозаконные социально и экономически опасные деяния, которые нарушают не только нормы налогового, но и уголовного законодательства, тогда законом предусмотрена уголовная ответственность (ст.199 УК РФ).
Видео: схемы законного снижения НДС существуют! Владимир Туров
Подбивая итог налогового обзора, стоит подчеркнуть, что не только начисление НДС, но удержание налога и освобождение от необходимости его уплачивать является крайне сложной процедурой для налогоплательщиков.
Однако, наряду с этим налоговым бременем, законодатель предусмотрел отдельные способы по оптимизации налоговых платежей, а в исключительных случаях использование налоговых преференций, равно как и ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов.
