Что такое место реализации услуг по НДС
Этот принцип утвержден в статье 146 НК РФ.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Одновременно законодатель не придаёт значения субъекту, который совершает сделку по продаже этих товаров, работ или услуг, будь это отечественная фирма или зарубежная.
- Что это такое
- Место реализации услуг по НДС с 1 октября 2020 года (таблица)
- Непредусмотренные исключения
Основным фактором выступает правильное выявление места реализации товаров (работ, услуг).
Что это такое ↑
Место реализации услуг устанавливается в соответствии с правилами статьи 148 НК РФ.
Не имеет принципиального смысла выявление конкретной территории совершения операции. Для законодателя важен факт признания в роли места реализации — территории РФ либо не ее территории.
Следует также заметить, что правила выявления места реализации услуг не совпадают с теми принципами, которые установлены для товаров. Именно поэтому законодатель выделил две отдельные статьи для этих случаев.
Следует также отметить, что термин «место реализации» используется исключительно применительно к НДС.
Нормативная база
Главным документом, который регулирует основные положения, связанные с выявлением места реализации услуг по НДС, является НК РФ.
В п.1 и 2.1 статьи 148 НК РФ закреплены обстоятельства, при которых местом отчуждения будет признана РФ. Именно с данных сделок уплачивается НДС. В п.2 ст. 148 НК РФ зафиксированы случаи, когда местом реализации услуг по НДС выступает не территория РФ.
Руководствуясь п.3 анализируемой статьи, принимается решение о месте отчуждения, если в рамках единого договора реализуются несколько разновидностей работ (услуг).
А в п.4 законодатель закрепил список документов, доказывающие место реализации.
Помимо НК РФ, который устанавливает базовые правила и принципы, Минфин РФ разрабатывает свои подзаконные акты, созданные с целью конкретизировать и разъяснить некоторые положения закона.
Кроме того, в рамках Таможенного Союза функционирует Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
Данный международный акт также предусматривает принципы выявления места отчуждения услуг для стран-участников ТС.
Место реализации услуг по НДС с 1 октября 2020 года (таблица) ↑
Виды работ, услуг | Как определить место реализации |
Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов): строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде | По месту фактического расположения объекта недвижимости |
Работы, услуги, связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание | По месту фактического нахождения движимого имущества |
Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта | По месту фактического оказания услуг |
Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав | По месту деятельности покупателя |
Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации | По месту деятельности покупателя |
Консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, а также услуги по обработке информации и НИОКР | По месту деятельности покупателя |
Предоставление персонала (в случае работы персонала в месте деятельности покупателя) | По месту деятельности покупателя |
Сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) | По месту деятельности покупателя |
Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, указанных в пунктах 4—8 данной таблицы | По месту деятельности покупателя |
Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой. Исключение — услуги (работы), связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита | Местом реализации признается территория РФ, если:— услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;— пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России |
Услуги по предоставлению транспортных средств по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку). А именно воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом | Местом реализации является Россия, если: — транспортное средство предоставляют российская организация или индивидуальный предприниматель; — пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России |
Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита | По месту деятельности организации (индивидуального предпринимателя), выполняющей работы, оказывающей услуги |
Все остальные работы и услуги, не предусмотренные пунктами 1—11 данной таблицы | По месту деятельности организации (индивидуального предпринимателя), выполняющей работы, оказывающей услуги |
![Распределение НДС по косвенным расходам](/wp-content/uploads/2014/12/Линк145.jpg)
Как осуществляется регистрация счет фактуры без НДС в книге покупок, читайте здесь.
Общие правила определения
Сделки по отчуждению услуг, работ будут обложены НДС в общем порядке, когда местом их отчуждения считается территория России, а соответствующую сделку совершают плательщики НДС:
- организация или ИП, официально зарегистрированные на территории РФ;
- отечественное представительство зарубежной фирмы.
![Место реализации](/wp-content/uploads/2014/12/Место-реализации1.jpg)
Схема: Место реализации
В том случае, если территория Российского государства не выступает в роли места отчуждения услуг, необходимость начислять НДС с их стоимости отпадает.
Однако это не исключает важности отражения сумм этих сделок в налоговой декларации по НДС.
Существует еще одно единое правило, которое справедливо для всех ситуаций отчуждения услуг — если услуги имеют второстепенное значение, то место их реализации выявляется по месту отчуждения главной услуги.
Актами, свидетельствующими о месте отчуждения услуг, выступают документально оформленные сделки, заключенные с зарубежными или отечественными организациями и акт, доказывающий факт выполнения услуг.
Отечественные компании или ИП выступают в качестве налоговых агентов, если получают услуги у зарубежных компаний, которые не обязаны уплачивать НДС.
Такая необходимость возникает исключительно в случае, когда местом отчуждения признается РФ. При этом эти субъекты должны рассчитывать налог по формуле независимо от того выступают ли они плательщиками НДС или нет.
Характеристика самих услуг
В соответствии с действующим НК РФ различается процесс выявления места отчуждения товаров и услуг. Кроме того, законодатель объединяет в рамках единой статьи работы и услуги.
Следовательно, принципы выявления места их отчуждения совпадают. Однако все равно нужно иметь представление об отличии данных понятий друг от друга.
Руководствуясь п.4 ст. 38 НК РФ работа – это деятельность, итог которой располагает материальным выражением и может быть отчужден для удовлетворения потребностей физических лиц и фирм.
Этот термин не вызывает вопросов и сложностей. В качестве примера можно указать научно-исследовательские или подрядные работы.
В п.5 ст. 38 НК РФ представлен термин услуги, как деятельности, результаты которой не обладают вещественной формой, а потребляются и отчуждаются в процессе ее осуществления.
В качестве примера можно отметить услуги по обслуживанию офисной техники. Данный термин противоречив, некоторые исследователи признают его неудачным.
Это связано с тем, что далеко ни все существующие услуги можно отнести к таковым на основе данного в Налоговом кодексе понятия.
Порядок определения в таможенном союзе
В настоящее время процесс установления места отчуждения услуг по НДС в границах Таможенного союза регулируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
В статье 3 рассматриваемого акта утверждается, что местом отчуждения выступает территория страны — участника ТС, в следующих ситуациях:
- Услуги каким-либо образом имеют отношение к недвижимому имуществу, пребывающему в границах этой страны. Данное правило также справедливо для услуг по передаче во временное обладание, найму или предоставление в пользование на третьих лиц.
- Услуги касаются соответственно движимого имущества, либо транспортных средств, которые располагаются в границах этой страны.
- Услуги в области культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, которые были предоставлены на территории этой страны.
- Плательщики НДС этой страны покупают отдельные виды услуг (их перечень содержится в Протоколе).
- Если в других случаях, неуказанных в вышерассмотренных пунктах, в качестве исполнителя выступает налогоплательщик этого государства.
Непредусмотренные исключения ↑
Общие принципы выявления места отчуждения не всегда применимы для конкретных ситуаций. Такие исключения имеются в Налоговом кодексе РФ.
Они распространяют свое действие на специфические разновидности услуг, например, имущественные, транспортные и пр.
Имущественные услуги
Местом отчуждения работ (услуг), непосредственно касающихся недвижимого имущества, является территория России, если имущество пребывает на ее территории (п.п. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Этот принцип предусматривает изъятие. Так, под его действие не попадают сделки, совершаемые с отдельными видами имущества (перечень предусмотрен в НК РФ).
Если работы (услуги) имеют связь с движимым имуществом, пребывающим в границах Российской Федерации, то именно она будет выступать в качестве места их реализации (п.п.2 п.1 ст. 148 НК РФ).
Культурно-оздоровительные услуги
Также местом отчуждения услуг считается РФ при одновременном соблюдении 2х условий:
- услуги связаны с культурой, туризмом, спортом, образованием, искусством;
- в реальности были представлены на территории РФ.
Нередко на практике возникают сложности, связанные с порядком разграничения таких сходных понятий, как образовательные и консультационные услуги.
Очень важно правильно классифицировать ту или иную сделку, так как от этого будет зависеть способ выявления места отчуждения услуг.
Основное отличие между образовательными и консультационными услугами заключается в том, что по итогам оказания первых субъект получает документ, подтверждающий достижение определённого образовательного ценза.
Консультационные услуги не подразумевают выдачу какого-либо итогового акта. Местом их отчуждения является место функционирования покупателя.
В зависимости от места деятельности продавца
По общепризнанному принципу место отчуждения услуг (работ) выявляется в соответствии с местом деятельности исполнителя.
В данной ситуации в этом качестве признается РФ, если компания или ИП подтвердит свое фактическое присутствие в рамках ее территории.
Оно устанавливается при предоставлении свидетельства о регистрации, выданное компетентными органами РФ. Для зарубежных фирм действуют специфические правила.
Присутствие для них устанавливается с учетом места, которое было утверждено в учредительных актах, места управления фирмой, места пребывания постоянно функционирующего исполнительного органа компании.
Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает возможность выявления места отчуждения по месту реальной деятельности покупателя.
![Льготы по НДС](/wp-content/uploads/2014/12/Линк247.jpg)
Формулу, применяемую для расчета пени по НДС, смотрите здесь.
Все, что нужно знать об учете НДС по приобретенным ценностям, читайте здесь.
Так, в п.п.4 п. 1. ст. 148 НК РФ законодатель установил, что место отчуждения работ или услуг совпадает с местом исполнения деятельности покупателя.
Последнее считается территорией РФ в случае реального присутствия на основе регистрации в роли юридического лица или ИП, а для зарубежной компании – отечественных представительств или филиалов.
Настоящий принцип действует в отношении конкретных ситуаций, установленных налоговым законодательством. Например, при передаче патентов, лицензий, сдачи во временное пользование движимого имущества и пр.
Транспортные услуги
Для транспортных услуг местом отчуждения признается РФ при выполнении следующих требований:
- в качестве исполнителя выступает российская компания или ИП;
- на территории РФ располагается как пункт отправления, так и пункт назначения.
Этот же принцип определения места отчуждения работает и для иностранных компаний, если будет соблюдено второе условие.
Исключение составляют зарубежные фирмы, которые предоставляют услуги по перевозке пассажиров не через постоянное представительство.
Для транспортных услуг местом отчуждения является РФ в следующих ситуациях:
- перевозка товаров отечественными компаниями или ИП, пребывающими под таможенной процедурой таможенного транзита при перемещении объектов от места прибытия на территорию России до места убытия с ее территории;
- транспортировка, осуществляемая отечественными компаниями, природного газа трубопроводным транспортом на территории РФ.
Видео: место реализации для НДС
Итак, точное выявление места реализации услуг по НДС – это серьезное действие, которое должно быть выполнено при строгом соблюдении закона. Зачастую у налогоплательщиков возникают сложности с его выявлением.
Тщательный анализ норм действующего законодательства и следование букве закона позволяет избежать проблем и наказаний со стороны налоговой инспекции.