Метод отнесения в зачет НДС

Выбор определенного способа полностью зависит от налогоплательщика. Также имеет большое значение тип налогообложения, выбранный организацией.

Содержание

• Общие сведения
• Порядок действий при зачете НДС к возмещению
• Налог к зачету авансов
• Налоговые вычеты
• Что ещё нужно знать

Так как от этого непосредственно зависит возможность использовать зачет налога на добавочную стоимость.

Общие сведения ↑

Методом зачета НДС может выбираться любой способ осуществления данной операции. Вся ответственность за принятие данного решения целиком и полностью ложится на плечи налогоплательщика.

Существуют определенные условия осуществления зачета, имеется нормативная база. Налоговые агенты согласно действующему законодательству наделяются некоторыми правами и обязанностями.

Условия зачета

Налог на добавочную стоимость должен относиться в зачет только при соблюдении определенных условий. Все они оглашены в Налоговом кодексе РФ.

Относить НДС в зачет можно только в следующих случаях:

• если получатель товаров является налоговым резидентом РФ;
• если сумма уплаченного НДС превышает необходимый платеж – разница может служить для погашения задолженности по предстоящему к оплате НДС (ст. № 78 НК РФ);
• если организация оформила требуемым образом письменное заявление на осуществление зачета (ст. № 78 п. 4 НК РФ) – решение принимается налоговой службой в течение 10 дней с момента регистрации заявки;
• заявление на осуществление налогового зачета должно быть подано не позднее, чем через три года после уплаты суммы налога (иные случае предусмотрены в ст. № 78 НК РФ).

Нормативная база

Нормативной базой, определяющей НДС в зачет, является Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 и гл. № 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно данным документам, если сумма уплаченного в бюджет налога по итогам года выше необходимого платежа, то он подлежит вычету или зачету в счет каких-либо иных налогов, необходимых к выплате.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации, а также ст. № 146 НК РФ, налоговые органы имеют право принять в зачет избыток уплаченных средств, в счет штрафов и пени самостоятельно, разрешение налогоплательщика не требуется.

Согласно ст. № 176 НК РФ налоговый орган, самостоятельно принявший решение об отнесении какой-либо суммы в зачет, обязан в письменной форме уведомить об это организацию.

Также письменное извещение должно быть направлено в случае, если отнесение в зачет было осуществлено или не осуществлено по заявке самой организации.

НДС не относится в зачет, если у организации имеются какие-либо штрафы и пени. В таком случае налоговый орган имеет право самостоятельно определить назначение разницы между уплаченной суммой и необходимым платежом.

После осуществления всех необходимых операции он лишь обязан уведомить в письменной форме организацию о том, куда были направлены средства (ст. № 176 п. 4 НК РФ).

Права налоговых агентов

Права налоговых агентов аналогичны правам обычных, рядовых налогоплательщиков. Но имеются некоторые отличия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ.

Налоговые агенты имеют право (согласно ст. № 21 НК РФ):

• получать всю необходимую информацию от налоговых служб обо всех налогах, действительных на данный момент;
• пользоваться различными налоговыми льготами в рамках налогового законодательства РФ;
• осуществлять выплату с отсрочкой или же в рассрочку;
• представлять интересы в налоговых органах или в суде через представителя, имеющего доверенность;
• присутствовать при осуществлении налоговыми службами камеральной или иной проверки;
• требовать от служб соблюдения действующего законодательства.

Также налоговые агенты имеют обязанности, оглашенные в ст. № 24 НК РФ.

Порядок действий при зачете НДС к возмещению ↑

Порядок действий, которому необходимо следовать при необходимости принять зачет НДС к возмещению, оглашается в налоговом законодательстве.

Имеются некоторые различия в зависимости от того, в счет каких платежей будет приниматься зачет НДС.

Оформление заявления

При оформлении заявления необходимо помнить о том, что подаваться оно должно в обязательном порядке вместе с налоговой декларацией. Либо во время проведения проверки.

Так как именно в эти моменты необходимо оповещать налоговые службы о том, каким образом организация хочет использовать сумму НДС:

использовать её для оплаты взносов (п. 7 ст. 176 НК РФ) или же вернуть её на свой расчетный счет.

Само заявление на отнесение НДС в зачет оформляется в произвольной форме. Оно лишь должно в обязательном порядке содержать следующие данные:

1. КБК НДС (если осуществляется погашение по иному федеральному налогу).
2. Величину суммы, принимаемой к зачету (Минфин считает это не обязательным).
3. Номер расчетного счета, если требуется вернуть сумму организации.
4. Наименование организации (а также ОГРН, ИНН, КПП) и её юридический адрес.
5. Наименование налоговой службы.

Какую схему ухода от налогообложения НДС сейчас применяют узнайте в статье: схема ухода от НДС.

Таблицу, указывающая место реализации НДС, читайте здесь.

В счет предстоящих платежей

Для отнесения НДС в счет предстоящих платежей необходимо оформить соответствующим образом заявление, после чего приложить его к подаваемой налоговой декларации.

В заявлении необходимо указать, что разница между необходимой к уплате суммы и перечисленными средствами должна быть использована в счет оплаты предстоящих платежей.

По прошествии 10 дней соответствующие службы должны принять решение по данному вопросу. Организация оповещается о решении также в письменной форме.

Также заявление может представляться в электронной форме с приложенной квалифицированной подписью. Данный момент регламентируется редакцией Федерального закона от 29.06.2012 №97-Ф3.

В счет погашения недоимки по иным долгам

Осуществление погашения недоимки по каким-либо налогам или иным платежам не требует написания заявления. Данная операция осуществляется налоговыми органами самостоятельно, без участия самого плательщика.

Соответствующие службы лишь обязаны в письменной форме уведомить организацию о принятом решении. Данный момент регламентируется ст. № 78 п. 1 НК РФ.

В счет предстоящих платежей по НДС

Использование разницы переведенных в бюджет средств, появившейся в результате оплаты НДС, в счет осуществления оплаты предстоящих в будущем платежей осуществляется только при наличии заявления в письменной форме от плательщика.

Согласно ст. 78 НК, данное заявление налогоплательщика должно быть отправлено по электронной почте.

Обязательно наличие квалифицированной электронной подписи. Также заявление может быть представлено в письменной форме на бумажном носителе.

Налог к зачету авансов ↑

Принимая НДС к зачету (что означает возмещение) возможно как при выплате авансового платежа, так и при его получении. Всё это освещается в налоговом законодательстве (ст. № 171 НК РФ).

Полученных

К зачету может быть принят налог на добавочную стоимость, уплаченный организацией в качестве погашения получаемых в будущем платежей-авансов. Осуществляется данная процедура согласно ст. № 171 п. 1 НК РФ.

Подлежат зачету НДС, выплаченные с авансов, полученных в следующих случаях:

• если авансовый платеж был осуществлен в счет оплаты каких-либо товаров (услуг, работ), являющихся налогооблагаемыми объектами согласно НК РФ (за исключением товаров, оглашенных в ст. № 170 п. 2);
• если авансовый платеж был осуществлен организацией для приобретения товаров с последующей их перепродажей.

Выданных

Налог на добавочную стоимость с выплаченных авансов может быть принят к зачету.

Основанием для осуществления данной операции является (согласно ст. № 172 п. 9 НК РФ):

• счет-фактура, сформированный продавцом при получении авансового платежа;
• платежные документы, подтверждающие наличие факта авансовой оплаты приобретаемого товара;
• договор, согласно которому покупатель обязан выплатить аванс.

При наличии всех вышеперечисленных условий покупатель имеет право отнести НДС с выданных авансов в зачет.

Налоговые вычеты ↑

Налоговый вычет – это некоторая сумма, на которую осуществляется уменьшение размера получаемого в результате коммерческой деятельности налогооблагаемого дохода.

Также под налоговым вычетом можно понимать отнесение в зачет НДС.

Необходимо помнить о том, что возврату подлежит не вся сумма целиком, а соответствующая ему сумма налога, который был выплачен ранее.

Что ещё нужно знать ↑

Также существует множество нюансов, касающихся отнесения НДС в зачет. В первую очередь это касается того, как принимается к зачету НДС:проводки и другие моменты, отражающие операцию в бухгалтерском учете.

Имеются некоторые отличия зачета налога на добавочную стоимость при различных формах налогообложения (УСН или на общий режим).

Отражение в учете

Налоговый вычет, касающийся зачета НДС, обязательно должен отражаться в бухгалтерском учете. Так как этот момент регламентируется приказом Минфина России от 31.10.00 № 94Н.

Наиболее корректно отражать в учете отнесенный в зачет НДС в субсчете, открытом для каждого вида налога отдельно:

• зачет НДС с выданных авансом учитывается в субсчете, который приписан к счету № 76;
• зачет налога на добавочную стоимость по приобретенным ценностям – открывается отдельный субсчет по счету № 19;
• зачет НДС с оплаты – отражается в субсчете «Расчет по авансам».

Отражая зачет НДС в бухгалтерском учете, не желательно допускать какие-либо ошибки, так как это может привести к камеральной проверке.

Несоблюдение действующего законодательства может послужить причиной серьезных штрафов и даже привлечения к уголовной ответственности.

Оформление зачета при экспорте/импорте

Имеются некоторые особенности касательно оформления зачета при осуществлении экспорта или же импорта:

1. Право на оформление зачета НДС в данном случае имеют лишь налоговые резиденты РФ – различные организации и индивидуальные предприниматели.
2. Для оформления зачета в рассматриваемом случае необходимо выполнения целого ряда условий:

• НДС может быть зачтен, только если товар подпадает под категорию облагаемых налогом на добавочную стоимость (гл. № 21 НК РФ);
• если товары, находящиеся на территории РФ, приняты к учету соответствующим образом;
• должно иметься документальное подтверждение того, что организация осуществила уплату НДС;
• вся сумма налога должна быть отражена в книге покупок.

Также все компании, имеющие право осуществлять вычет НДС (его зачет или же возврат на расчетный счет), могут делать это не ранее 90 дней после осуществления – сама процедура по времени занимает приблизительно 3 месяца.

Зачет налога при УСН

Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право осуществить зачет НДС при использовании упрощенной схемы налогообложения.

Гл. № 21 и № 26.2 Налогового кодекса РФ гласят, что при использовании индивидуальным предпринимателем (или иным лицом) упрощенной схемы налогообложения он не имеет право на осуществление вычета налога на добавочную стоимость.

Но если осуществлен переход к общей схеме налогообложения НДС (если это является требованием контрагентов), появляется возможность на абсолютно законных основания осуществить зачет при УСН.

Данный момент подробно освещается в ст. № 346.25 п. 6.

Несмотря на законность осуществления такого рода операций с учетом ст. № 346, многие суды не принимают это во внимание.

Так как согласно мнению Конституционного Суда (определение № 62-о 22.01.2014), берущего во внимание то, что организации, работающие по УСН плательщиками НДС, не признаются – они учитывают налог на стоимость товаров и услуг «входящий».

Также законодательные нормы предусматривают существенно меньшую налоговую ставку для тех организаций, которые используют упущенную схему налогообложения (6 %).

Также согласно главе 26.2 НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, по какой схеме налогообложения ему работать.

Если по основным средствам

Налоговое законодательство гласит, что основные средства, приобретенные организацией каким-либо путем для применения их в осуществлении операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету путем осуществления зачета целиком (ст. № 172, п. 1 НК РФ).

Налоговые службы настаивают на том, что основанием, могущим послужить для принятия налога на добавочную стоимость к вычету (путем зачета), является их определение как объектов основных средств.

Также в обязательном порядке основные средства должны:

• быть предназначены для осуществления каких-либо операций, облагаемых налогом на добавочную стоимость;
• основные средства должны быть полностью приняты на учет, в противном случае отнесение в зачет НДС будет незаконно;
• вся сумма налога на добавочную стоимость должна в обязательном порядке быть выделена в счете-фактуре.

При осуществлении зачета по основным средствам должны соблюдаться некоторые условия:

• основные средства должны быть введены в эксплуатацию согласно ст. № 172 НК РФ(необходимо документальное подтверждение);
• сумма НДС может быть отнесена в зачет только после того, как будет начислена амортизация (ст. № 259 НК РФ).

Как происходит распределение НДС на косвенные расходы при экспорте смотрите в статье: распределение НДС по косвенным расходам.

Как ИП выписывают счет-фактуру без НДС, читайте здесь.

Коды льгот по НДС, смотрите здесь.

Прежде чем оформлять заявление на осуществление вычета НДС, необходимо ознакомиться со всеми связанными с этим моментом статьями налогового кодекса.

Одним из основных условий отнесения НДС в зачет является соблюдение правил ведения бухгалтерского учета.

А также всевозможных условий, так как в противном случае налоговая служба попросту откажет в осуществлении налогового вычета.

Кроме того, попытка обмануть государство может привести к серьезным штрафам и начислению пени за несвоевременно выплаченные налоги.