Что такое возмещение НДС из бюджета

Одним из основных налогов является НДС, размер которого от совокупных налоговых поступлений в федеральный бюджет составляет 40%. Как видно, этот налог имеет особое значение для государства.

Содержание

• Общие сведения
• Специфика налогоплательщика
• Порядок возмещения НДС (программа)
• Возникающие нюансы

Поэтому возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, связанный с порядком возмещения НДС налогоплательщикам.

Общие сведения ↑

Возмещение НДС налогоплательщику в последней версии НК РФ подразумевает право на применение налогового удержания при заполнении налоговой декларации.

При этом упомянутый налоговый вычет является частью той суммы, на которую допускается уменьшение уплачиваемого налога.

Для применения права на возмещение НДС плательщику нужно правильно рассчитать размер налогового удержания, величина которого будет отображена в декларации.

Вычетом является та сумма НДС, которая проходит по документам поставщиков товаров и услуг.

Также может происходить возмещение НДС, уплаченного предприятием самостоятельно, в частности, при выполнении функции налогового агента.

Однако для возврата суммы НДС налогоплательщик должен обосновать его правомерность (ст.172 НК РФ).

Понятие

Возмещение НДС фактически является сложнейшей процедурой по возврату налогов из государственного бюджета.

Этот вид возврата можно трактовать как разновидность государственных субсидий, которые способствуют развитию отечественного бизнеса, в т. ч. хорошо стимулируют увеличение экспортных поставок продукции.

Законное основание

Возмещение НДС происходит согласно с правилами, установленными гл.21 НК РФ. При этом не стоит путать возмещение НДС и возврат переплаченной суммы налога, потому как, у них разный порядок возврата средств.

В первом случае налогоплательщик требует возврата средств, которые были уплачены поставщиками, тогда как, в случае с возмещением уплаченных авансов, происходит возврат собственных денег.

Заявление на возмещение налога в следующем налоговом периоде целесообразно подавать вместе с декларацией.

Если по результатам проверки отчетных документов не будут выявлены ошибки, орган ФНС сразу же рассмотрит и заявление.

Что касается формы заявления, то закон допускает подачу его в электронном виде, при условии использования усиленной цифровой подписи.

При подаче заявления налогоплательщику необходимо указать все основные данные, включая реквизиты расчетного счета, если стоит вопрос о возврате денежных средств.

Если же заявитель хочет произвести зачет суммы налога в следующем отчетном периоде, тогда нужно указать какой конкретно налог необходимо уплатить из этой суммы.

В заявлении также желательно указать налоговый период, в котором образовалась сумма, подлежащая возмещению.

Кто имеет право

Налоговым удержанием могут воспользоваться как организации, так и предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.

Что касается предприятий и ИП, выбравших УПС, то они не могут применить право на возмещение НДС.

При этом возврат происходит в том случае, если размер налоговых удержаний по НДС, превышает размер налога, который рассчитан от реализации товаров.

Виды возмещения

Возмещение НДС можно поделить на следующие виды:

1. Возврат внутреннего налога.
2. Возмещение при импорте.
3. Возврат при экспорте.
4. Возмещение при осуществлении отдельных операций.

Возмещение налога может происходить следующим образом:

• в общем порядке;
• по ускоренной схеме;
• в автоматическом режиме.

Специфика налогоплательщика ↑

Налогоплательщик должен находиться на общей системе налогообложения и быть плательщиком НДС.

Законодательство в области налогообложения предусматривает определенные требования, которые в случае их исполнения гарантируют налогоплательщику право на получение налоговых удержаний по НДС, в частности:

• приобретенный товар, который лежит в основе заявленных требований по возмещению НДС, должен быть отображен в бухгалтерском учете;
• по вышеуказанной продукции должна быть произведена оплата со стороны поставщиков.

Физическое лицо

Российское законодательство предусматривает возмещение НДС даже для физических лиц. Единственным условием является обязательная покупка товаров за рубежом и возвращение налогоплательщика в Россию.

Юридическое лицо

Что касается возмещения НДС юридическим лицам, то об этом более детально речь пойдет ниже.

ИП

Как уже говорилось, налоговым удержанием могут воспользоваться индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС.

При этом проблемы связанные с возмещением НДС касаются ИП, в такой же мере, как и юридических лиц.

Порядок возмещения НДС (программа) ↑

Заявителю необходимо представить следующие документы для возмещения:

1. Банковские выписки.
2. Счета-фактуры.
3. Регистрационные журналы.
4. Первичную документацию.
5. Хозяйственные договора.
6. Таможенные декларации.
7. Книгу покупок и продаж.
8. Копию договора комиссии.

Если предприятие осуществляются несколько видов деятельности, которые частично не облагаются НДС, то в этом случае налогоплательщику необходимо вести раздельный учет приобретенной продукции, чтобы впоследствии получить право на возмещение НДС.

Документальное оформление (заявительный порядок)

В отдельных случаях организации могут использовать ускоренный способ по возмещению НДС (ст.176.1 НК РФ).

По желанию налогоплательщика получение денежных средств также может произойти путем зачета в счет будущих платежей. Заявительный порядок представляет собой возврат НДС до фактического окончания проверки.

Условием для применения льготного режима является уплата налогов в размере от 10 млрд. руб. за последние 3 года до сдачи декларации.

При этом расчет суммы производиться со следующих видов налогов:

• налог на прибыль;
• акцизный сбор;
• НДС;
• НДПИ.

Льготный режим также распространяется на предприятия, которые имеют банковскую гарантию под возмещение.

Это обосновано тем, что если по заявлению налогоплательщика на возмещение НДС произойдет отказ, тогда возврат бюджетных денег произойдет за счет гарантии.

Однако, законодатель установил ряд требования к ней, включая:

1. Срок действия не менее 8 мес. со дня подачи декларации.
2. Сумма должна покрывать размер налогового удержания, подлежащего возмещению.

Подача заявления для применения ускоренного способа происходит не позднее 5-дневного срока с момента подачи декларации. Документ должен содержать реквизиты банковского счета получателя.

Кроме того, это заявление подразумевает принятие налогоплательщиком обязательств по возврату полученных средств, в случае возможного отказа в их возмещении по итогам проверки.

Другие условия

Лица, которые зарегистрированы в качестве плательщика НДС менее 12 мес., или не осуществлявшие налогооблагаемые операции в течение этого периода, не имеют права на возмещение НДС.

Поэтапная схема

Общий порядок возмещения налога включает следующие этапы:

1. Подачу декларации.
2. Камеральную проверку.
3. Принятие органом ФНС решения о возврате НДС.
4. Перечисление денег налогоплательщику из Федерального казначейства.

Спорный порядок возмещения НДС дополнительно включает:

1. На стадии камеральной проверки — предоставление пояснений и исправление ошибок в документации.
2. На этапе принятия органом ФНС решения о возмещении НДС — предоставление протеста на акт налоговой проверки.
3. На стадии принятия органом ФНС решения об отказе в возмещении НДС:

• обжалование принятого решения в УФНС;
• обжалование решения УФНС в арбитражном суде;
• исполнительное производство.

Чтобы понять, как происходит обжалование действий налоговых органов, нужно рассмотреть наглядную схему:

Фото: схема обжалования действий налоговых органов

Автоматический механизм возврата НДС предусматривает наличие следующих факторов:

• предприятие не проходит процедуру банкротства;
• налогоплательщик проводит операции, у которых удельный вес на протяжении года составляет более 40% от совокупного объема поставок;
• на основании налоговых накладных за квартал сумма возврата не более 10%;
• величина средней заработной платы на протяжении года в 2,5 больше размера минимальной;
• налогоплательщик не имеет задолженности по налогам;
• количество трудоустроенных работников на предприятии более 20 человек в течение года.

Подача декларации

По общим правилам декларация подается в налоговые органы.

Если налогоплательщиком ставиться вопрос о возмещении НДС за определенный период, то в декларации необходимо указать:

• сумма НДС, рассчитанная от реализации товаров;
• размер налога, который предъявлен к удержанию;
• сумма НДС, что предъявляется к возмещению.

Что касается декларации по нулевой ставке, в частности, когда возникает необходимость удержать налог по экспортным операциям, то, она подается отдельно от декларации по тем операциям, которые осуществляются на внутреннем рынке.

При этом налоговый орган может организовать встречные проверки предприятий-поставщиков. Как заполнить декларацию можно посмотреть в Порядке.

Камеральная проверка

Этот вид проверки проводится после подачи налоговой декларации. Срок рассмотрения обычно занимает 3 месяца, после чего налоговым органам отводится 7 дней на вынесение окончательного решения в отношении возмещения НДС.

Если же проверка проходит при использовании автоматического режима возмещения, тогда срок проверки может быть сокращен. Камеральная проверка должна проводиться по месту нахождения органов ФНС.

Основной целью проверки является осуществление контроля за соблюдение плательщиками НДС действующего законодательства.

К числу основных этапов рассмотрения можно отнести следующие:

1. Проверка полноты предоставленных документов, включая обоснованность применения нулевой ставки.
2. Визуальная проверка правильности оформления декларации.
3. Проверка правильности проведенных расчетов по возмещению НДС.
4. Контроль в отношении обоснованности применения налоговых льгот и вычетов.

Используя контрольно-надзорные функции, налоговый орган проводит следующие мероприятия:

1. Сравнивает показатели декларации за текущий период с показателями за прошлые отчетные периоды.
2. Сопоставляет показатели декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью (баланс, отчет о прибылях и убытках).
3. Оценивает достоверность заявленных сумм к возмещению с данными о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключительный этап

По итогам проведения камеральной проверки налоговый орган будет обязан принять одно из решений, на основании которого будет либо возмещен НДС, либо отказано в его возврате (приказ ФНС от 18.04.2007 N ММ-3–03/239@).

В какие сроки

Для рассмотрения заявлений о возмещении НДС установлены следующие сроки:

Для того чтобы принять решение о возмещении налога в обычном режиме отводится 7 дней, а на перечисление денег налогоплательщику установлен 5-дневный срок.

Исчисление сроков начинается с момента завершения проверки документов, на осуществление которой отводиться 3-месячный срок (ст.88 НК РФ).

По итогам рассмотрения заявления ФНС направит заявителю ответ, где будет указана сумма, подлежащая возврату или отказ в ее возмещении.

Если нарушений не выявлено, то налоговая инспекция направляет уведомление в банк, который предоставил банковскую гарантию.

На основании этого документа финансовое учреждение освобождается от взятых обязательств по возмещению средств.

Как сдается уточненная декларация по НДС с уменьшенной суммой к уплате сотрите в статье: уточненная декларация по НДС.

Каковы сроки уплаты НДС за квартал, читайте здесь.

При выявлении нарушений орган ФНС составляет акт, после чего выносит решение о возможном привлечении предприятия к ответственности.

Параллельно с принятым решением направляется требование о возврате ранее возмещенных налогоплательщику средств.

Если со стороны налогового органа допущено нарушение сроков возврата одобренной суммы, тогда налогоплательщик имеет право на получение процентов, которые начисляются по истечении 12-дневного срока.

Размер процентов приравнивается к ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент допущенных нарушений (ст.176 НК РФ).

Перечисление начисленных процентов происходит вместе с основной суммой возврата. Расчет происходит по следующей схеме.

Фото: схема расчета

Примеры

Пример. ООО «Агроном» приобрело горюче-смазочные материалы (ГСМ) для своих нужд (для уборки урожая к примеру).

То есть данный товар приобретен для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (для предпринимательской деятельности).

ГСМ приобретен в 1 квартале 2020 года на сумму 1 миллион рублей, в том числе НДС 18% 152 542 руб. (1 000 000 * 18 / 118).

Видео:  новости. Разъяснен порядок возмещения НДС

То есть ООО «Агроном» в налоговой декларации по НДС вправе заявить сумму НДС к вычету в сумме 152 542 руб. – данная сумма уменьшает исчисленный НДС.

В том же периоде (в 1 квартале 2020 года) ООО «Агроном» реализовало зерно. В соответствии со ст. 164 НК

РФ реализация зерна облагается НДС по ставке 10 %. Зерно продано на сумму так же 1 000 000 рублей, в том числе НДС 10% 90 909 рублей.

Данную сумму необходимо отразить в реализации и, следовательно, она исчислена к уплате в бюджет.

Но сумма, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшается по правилам НДС на налоговые вычеты, которые составили 152 542 руб., так как ООО «Агроном» приобрело ГСМ.

Исчислено к уплате от продажи зерна: 90 909 рублей. Поставлено на вычет от приобретения ГСМ: 152 542 рублей.

Следовательно, возникают основания для возмещения НДС:

90 909 рублей – 152 542 рублей = 61 633 руб.

То есть ООО «Агроном» за 1 квартал 2020 года имеет право возместить себе из бюджета НДС в сумме 61 633 руб. Не плохо, тем более в бюджет платить ни чего не нужно.

В данном случае причиной возмещения НДС стала разница ставок 18 и 10% (купили по 18%, продали по 10%). Разница сумм подлежит возмещению из бюджета.

Возникающие нюансы ↑

Самые распространенные вопросы, связанные с возмещением НДС следующие:

1. Как быть при УСН.
2. Возмещение по основным средствам
3. Проблемы и пути их решения.
4. Что значит возмещение по ставке 0.

Как быть при УСН

Налогоплательщики, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (ст.346.11 НК РФ).

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возврат уплаченного налога. Таким правом наделены фирмы-импортеры, у которых бизнес связан с зарубежными поставщиками.

В этом случае налогоплательщик должен представить следующие документы:

• соглашение о сотрудничестве, в т. ч. русскоязычную версию;
• паспорт сделки;
• справку из банка, которая подтверждает перевод денег;
• таможенную декларацию;
• копии всех документов;
• заявление в УФНС;
• налоговую декларацию.

Возмещение по основным средствам

При покупке оборудования, в его стоимость входят все понесенные налогоплательщиком расходы, за исключением возмещаемых налогов.

При этом предприятие может уменьшить совокупный размер налога на предусмотренную законом сумму вычетов (ст.171 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговым удержанием, необходимо получить счет-фактуру, оплатить товар и принять его на баланс.

Исключением может быть приобретение налогоплательщиком имущества не для производственной деятельности, это касается и возмещения при покупке недвижимости (постановление президиума ВАС РФ от 11.11.2004 № 7473/03).

Проблемы и пути их решения

Одной из основных проблем, которая возникает на пути начисления и возмещения налогоплательщикам НДС является тот факт, что в связи с частыми финансовыми махинациями по возмещению НДС экспортерам, происходит существенное увеличение финансовых нагрузок на бюджет.

Среди самых распространенных правонарушений можно отметить:

1. Использование поддельных документов для возмещения НДС по нулевой ставке, с целью подтверждения отправки экспортной продукции.
2. Использование фиктивных финансовых документов, которые дают основание для применения налоговых удержаний.
3. Оформление документов от несуществующих предприятий, что чаще всего проходили регистрацию по утерянным или похищенным документам.
4. Имитация поступлений экспортной выручки на расчетные счета предприятия, а также расчеты с поставщиками продукции путем перечисления ссудных денег внутри одного финансового учреждения в течение одного операционного дня.

Подобные операции могут приводить к самым разнообразным последствиям для налогоплательщиков, и причиняют значительный ущерб государственной финансовой системе.

Одна из схем взаимодействия заинтересованных лиц, которую используют для возмещения НДС, представлена на рисунке:

Кроме того, необходимо отметить перечень проблем, которые связаны непосредственно с проверкой документов заявителя, в том числе:

• принятое решение органом ФНС об отказе в возмещении НДС;
• необходимость обращения в суд;
• исполнительное производство.

Проблемы, с которыми сталкивается государство, возможно, решить всего одним способом.

Для этого необходимо создать такие условия, при которых возмещаться будет только тот объем НДС, который был или будет гарантированно оплачен в бюджет.

Что касается проблем, которые ложатся на плечи налогоплательщиков, то в этом случае их решение зависит от разных факторов, начиная от правильного оформления документации и заканчивая обращением в суд.

Возмещение по ставке 0

Под нулевой ставкой НДС подразумевается, что перечисленные экспортером суммы в адрес поставщиков относятся к затратам, которые могут быть возмещены налогоплательщику.

Процедура подтверждения права на возврат НДС определена в ст.165 НК РФ.

Для применения нулевой ставки заявитель должен подтвердить:

• наличие договорных отношений;
• поступление на счет денег по экспортному соглашению;
• фактический вывоз продукции за пределы России.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки заявитель может представить следующие документы:

1. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о фактически вывезенной продукции, с отметками пограничного таможенного органа.
2. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о таможенном оформлении продукции, согласно с режимом экспорта, при наличии отметок таможенного органа.

Видео: НДС возможно ли возместить? 

Как избежать (отказ)

Нередки случаи, когда органы ФНС отказывают экспортерам в возврате НДС. В связи с этим необходимо рассмотреть самые распространенные причины отказов и варианты решения возникших проблем, чтобы понимать, как убрать дефекты при оформлении документации.

Поставщиком товара не уплачен налог

Возникновение права на возврат НДС у экспортера не связано с фактом перечисления налога в бюджет поставщиком продукции (ст.ст. 164, 165, 171, 176 НК РФ).

Поставщик отсутствует по месту регистрации

Законодательство не возлагает на экспортера бремя доказывания местонахождения лица, у которого была
приобретена продукция.

При наличии железнодорожной накладной отсутствует квитанция о приеме груза

Подобные требования не согласовываются с предписаниями ст.165 НК РФ, так как товарно-транспортным документом служит копия железнодорожной накладной.

Таможенный орган не представил органам ФНС ответ о том, что товар пересек таможенную территорию

В этом случае пакет документов, подтверждающий право экспортера на применение нулевой ставки, включает ГТД и реестры ГТД, как документы, что подтверждают факт пересечения таможенной территории.

Была ли вывешена новая налоговая декларация по НДС на обсуждение? Узнайте в статье: новая декларация по НДС.

Есть ли возврат НДС при экспорте, читайте здесь.

Порядок заполнения НДС при экспорте, смотрите здесь.

Поступление валютной выручки от третьих лиц

Одним из вариантов решения этой проблемы может послужить представление в налоговые органы дополнительного соглашения к основному контракту, согласно с которым будет предусмотрено осуществлении оплаты по экспортным сделкам третьими лицами.

Наличие нарушений при оформлении счетов-фактур

Как показывает судебная практика, если счет-фактура имеет все необходимые реквизиты согласно с требованиями ст.169 НК РФ, то даже при наличии исправлений суды часто встают на сторону экспортера.

Добавочные листы ГТД не содержат отметку «Товар вывезен полностью»

В этом случае на помощь приходит п.15 Порядка, где сказано, что штамп «Товар вывезен полностью» необходимо ставить на оборотной стороне основного листа таможенной декларации.

Чтобы решить эту проблему можно приложить к платежным поручениям, которые подтверждают оплату налога поставщикам, копии тех счетов, что указаны в основании платежа.

Необоснованность налоговой выгоды

Согласно с нормами НК РФ на налогоплательщиков распространяется презумпция добросовестности.

Поэтому даже наличие факта нарушения со стороны контрагента налогоплательщика своих налоговых обязанностей, не может служить доказательством того, что плательщик НДС необоснованно получает налоговую выгоду.

Указанная правовая позиция изложена в п.10 постановления пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами…».

Как видно из приведенных примеров, часто причиной отказа в возмещении НДС становиться превышение должностных полномочий со стороны органов ФНС, включая расширенные трактовки норм НК РФ.

Однако, нередки случаи проявления небрежности самими налогоплательщиками, например, при оформлении документации, которая подтверждает вывоз продукции за пределы таможенной территории.

Чтобы снизить риски связанные с отказом в возмещении НДС налогоплательщик может вести «досье» на контрагента.

Для этого можно собрать следующие документы:

• копию свидетельства о госрегистрации и постановке на учет в органах ФНС;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• справку из органов ФНС о привлечении контрагента к ответственности за неуплату налогов;
• копии учредительных документов предприятия;
• документы, подтверждающие полномочия на подписание договоров и финансовых документов (приказ).

Видео: условия возмещения НДС из бюджета (обязательные и дополнительные)

Подбивая итог этого краткого обзора, можно отметить, что возмещение НДС является достаточно сложной процедурой возврата средств из бюджета.

Однако эта разновидность государственного субсидирования в значительной мере способствует развитию отечественного бизнеса, при условии честного использования налоговых преференций.