Что является доходом при УСН 6% и доходы минус расходы

Организации, избравшие УСН, получают возможность вести упрощенную бухгалтерскую и налоговую отчетность. Однако все необходимые расчеты плательщики единого налога производят самостоятельно.

Содержание

• Общие сведения
• Порядок определения доходов при УСН (перечень)
• Относится ли к доходам
• Когда учитывать доходы при УСН?

Поэтому нужно разобраться, как определяются УСН доходы, что входит в доходы и почему полученные авансы от покупателей входят в доход при УСН.

Общие сведения ↑

Исчисление единого налога происходит по итогам календарного года. Чтобы определить отчетный период необходимо руководствоваться ст.346.19 НК РФ. Величина налоговых ставок закреплена положениями ст.346.20 НК РФ.

Налоговое законодательство выделяет два способа налогообложения при УСН, где:

6%	Объект налогообложения «Доходы»
15%	Объект налогообложения «Прибыль минус расходы»

Исчисление суммы налога происходит согласно с правилами, установленными ст.346.21 НК РФ.

Тогда как внесение авансовых платежей производится поквартально до 25 числа соответствующего месяца. Доплата оставшейся разницы суммы налога, производиться не позже даты подачи отчетной документации.

Для сдачи налоговой декларации установлены следующие сроки:

Предприятия	До 31 марта
ИП	Не позже 30 апреля

Переход на упрощенную систему налогообложения происходит путем подачи письменного уведомления в налоговую службу. Обращение в фискальный орган происходит по месту регистрации налогоплательщика.

Крайний срок подачи извещения – 31 декабря. Документ должен в обязательном порядке содержать ссылку на то, какой именно налоговой ставкой будет пользоваться плательщик единого налога.

При этом необходимо учитывать, что применять УСН могут далеко не все налогоплательщики. Общий список организаций, подпадающих под законодательные ограничения, установлен ст.346.12 НК РФ.

К дополнительным ограничениям можно отнести:

Предел	Размер
Максимальный совокупный доход налогоплательщика за 9 месяцев	45 млн. руб.
Итоговая балансовая стоимость	Не более 100 млн. руб.
Допустимое количество наемных рабочих в налоговом периоде	100 чел.

Однако общая прибыль предприятия подлежит ежегодному индексированию. В текущем году перерасчет производится с учетом коэффициента дефлятора (1,147).

Крайний срок для перерасчета аналогичен тому, что установлен для подачи уведомления о переходе на УСН.

Если доходы плательщика единого налога превысят 60 млн. руб., тогда он считается утратившим право на применение УСН.

Однако предельная величина также подлежит индексированию. Для исчисления общего дохода предприятие должно учитывать правила установленные ст.249 НК РФ.

Также плательщики единого налога обязаны учитывать внереализационную прибыль. Исключением при определении налогооблагаемой базы служат доходы, полученные на основании ст.251 НК РФ.

Исчисление расходов предприятия происходит в порядке установленном ст.346.16 НК РФ. Определение балансовой стоимости ОС происходит по правилам гл.25 НК РФ.

Количество рабочих рассчитывается в конце календарного года.

Определения

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает плательщиков единого налога от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, которые являются обязательными для организаций, находящихся на ОСН.

При этом за налогоплательщиками сохраняется обязанность по ведению кассовых операций и обеспечению учета доходов и расходов.

Сюда также относится формирование отчетности по расходам предприятия на оплату труда рабочего персонала.

Еще одним преимуществом этой системы налогообложения является освобождения организаций от уплаты дополнительных налогов, включая НДС.

Как следствие можно сделать вывод, что УСН является специфическим видом налогообложения, направленным на стимулирование малого бизнеса.

Основы объектов налогообложения

Согласно с разъяснениями налогового кодекса, объектом налогообложения является реализация товаров и услуг, а также имущество, доходы и расходы, которые имеют стоимостную или количественную характеристику и подпадают под налогообложение (ст.38 НК РФ).

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс. Порядок начисления и уплаты единого налога утвержден гл.26.2 НК РФ.

Бланк извещения о переходе на упрощенную систему налогообложения разработан Федеральной налоговой службой.

Форма и содержание книги учета доходов и расходов утверждена Министерством финансов. Формуляр налоговой декларации закреплен соответствующим приказом ФНС.

Порядок определения доходов при УСН (перечень) ↑

Как уже говорилось, чтобы определить доходы организации необходимо учитывать предписания ст.249 НК РФ.

Согласно этой норме закона прибылью налогоплательщика считается:

• выручка от реализации товаров и услуг;
• прибыль от продажи имущественных прав.

Что касается внереализационной прибыли, то сюда относятся:

• доходы от долевого участия в составе иных предприятий;
• выручка в виде положительной курсовой разницы в отношении иностранной валюты;
• доходы от присужденных должнику штрафных санкций;
• прибыль от сдачи объектов недвижимости в аренду;
• выручка в виде полученных процентов по кредитным соглашениям;
• прибыль от безвозмездно переданных имущественных прав;
• доходы от участия в простом сообществе;
• выручка от сумм, на которые произошло сокращение уставного фонда.

Однако, определяя налогооблагаемую базу, плательщики единого налога должны исключить доходы, полученные на основании ст.251 НК РФ. Сюда входят:

1. Доходы в виде имущества, полученного предприятием в порядке предоплаты, залога или задатка.
2. Прибыль в виде имущества, что получено как взносы в уставный фонд организации.
3. Доходы в виде суммы НДС, что подлежит налоговому удержанию у принимающей организации.
4. Прибыль, полученная в виде безвозмездной помощи.
5. Доходы в виде ОС и нематериальных активов, безвозмездно переданных в рамках международных соглашений.
6. Прибыль в виде имущества, что поступило поверенному для исполнения обязательств по договору.
7. Доходы в виде средств, полученных по кредитному договору.
8. Прибыль в виде сумм процентов, полученных из бюджета.
9. Доходы в виде имущества, что было получено в рамках целевого финансирования.
10. Прибыль в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже объектов, выводимых из эксплуатации.
11. Другие доходы установленные законом.

Однако не стоит забывать, что налогоплательщики, использующие 15% налоговую ставку должны учитывать свои издержки. К ним относятся:

издержки на покупку основных средств и нематериальных активов;

• издержки на покупку прав в отношении изобретения;
• расходы в отношении научных исследований;
• арендная плата;
• издержки, связанные с выплатой зарплаты;
• проценты по займам;
• уплаченный НДС;
• иные расходы.

Полный перечень статей расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, утвержден ст.346.16 НК РФ. Понесенные издержки признаются расходами только после их фактической оплаты.

Относится ли к доходам ↑

Далее, необходимо разобраться, нужно ли относить к доходам следующие финансовые операции:

• взносы в уставный фонд предприятия;
• материальную помощь от учредителей организации;
• компенсацию ФСС;
• членские взносы;
• возврат средств поставщиком;
• страховую компенсацию;
• возмещение по оплате коммунальных услуг;
• авансирование со стороны заказчиков;
• беспроцентный кредит;
• бюджетные выплаты;
• взаимозачет между предприятиями.

Взнос в уставный капитал

При определении налоговой базы взносы учредителей в уставный фонд юридического лица не учитываются в качестве прибыли налогоплательщика (ст.251 НК РФ).

Финансовая помощь от учредителя (займ)

При оказании безвозмездной финансовой помощи организации одним из ее учредителей, переданная сумма освобождается от налогообложения, если уставный фонд принимающей стороны более чем на 50% состоит из доли донора.

Если часть уставного капитала физического или юридического лица меньше, тогда переданная сумма подлежит налогообложению на общих основаниях.

Но, переданное имущество не считается доходом только при условии, что в течение года оно не будет переадресовано третьим лицам.

Также не учитываются в качестве доходов средства, которые были получены на основании кредитного соглашения, если договор предусматривает последующее погашение займа (письмо Минфина от 29.06.2011 N 03-11-11/104).

Основным преимуществом предоставления займа со стороны участника юридического лица является освобождение от необходимости доказывать свою кредитоспособность перед финансово-кредитным учреждением.

Кроме того, организации не нужно беспокоиться о сборе порой крайне обременительного пакета документов.

И последним фактором является возможность обсуждения процентной ставки по кредиту, если займ выдается учредителем именно на таких условиях.

Возмещение ФСС

Если индивидуальный предприниматель получил от ФСС компенсацию ранее произведенных расходов по социальному страхованию, то ее нельзя охарактеризовать как получение экономической выгоды (ст.346.15 НК РФ).

Как следствие, полученное возмещение не включается в состав доходов при определении налогооблагаемой базы (письмо Минфина от 13.03.2013 N 03-11-11/98).

Не облагаются единым налогом следующие выплаты:

• пособие по декретному отпуску;
• единовременная помощь по рождение ребенка;
• пособие по уходу за малышом.

При этом правоотношения при выплате сотрудникам вышеуказанных пособий регулируются ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании…». Тогда как работодатель выступает страхователем по отношению к наемным работникам.

При членских взносах

Если в качестве плательщика единого налога рассмотреть ТСЖ, то, как правило, его доходы состоят из вступительных и членских взносов.

Тогда как согласно с требованиями налогового законодательства, в составе доходов налогоплательщика учитывается прибыль от реализации товаров и услуг (ст.346.15 НК РФ).

При определении налоговой базы также исключаются доходы, полученные в рамках ст.251 НК РФ. К таким доходам относятся целевые денежные поступления на содержание некоммерческих организаций.

Поэтому ТСЖ применяющее УСН не должно относить к доходам вступительные и членские взносы, предназначенные для ведения хозяйственной деятельности товарищества (письмо Минфина от 10.12.2009 N 03-11-06/2/260).

Что касается включения вступительных взносов в расходы строительной организации, то закон не предусматривает такой возможности (письмо Минфина от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126).

Возврат от поставщика

Сумма предоплаты, которая была возвращена поставщиком товаров, не включаются в состав доходов налогоплательщика.

Как следствие при определении налогооблагаемой базы возвращенный аванс не учитывается (письмо Минфина от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). При этом возврат денег должен подтверждаться первичными документами.

Страховое возмещение

Если налогоплательщик получил страховую компенсацию по договору, то эта сумма является доходом организации и подпадает под налогообложение.

Общепризнанно такой вид возмещения относится к внереализационным доходам (письмо Минфина от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717).

Что касается издержек, понесенных налогоплательщик в связи с наступлением страхового случая, то они могут быть включены в расходы, если организация использует 15% налоговую ставку.

Возмещение коммунальных услуг

Коммунальные платежи подпадают под налогообложение, если они являются частью арендной платы получаемой организацией, которая использует 6% налоговую ставку.

Соответствующую правовую позицию озвучило профильное министерство (письмо Минфина от 02.02.05 № 03-03-02-04/2/2).

Чтобы налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую сумму нужно заключить договор об оплате коммунальных платежей от имени арендатора.

Тогда арендодатель сможет получать арендную плату, уменьшенную на сумму коммунальных платежей. Однако на практике такой технический маневр подходит только тем организациям, которые заключают договор аренды на достаточно продолжительное время.

Является ли аванс доходом

Если исходить из логики профильного министерства, то авансовые платежи подпадают под определение прибыли и являются объектом налогообложения у тех организаций, которые используют 6% налоговую ставку (письмо Минфина от 16.03.2005 № 03-03-02-04/1/74).

Учет авансовых платежей происходит согласно с общими правилами налогообложения (см. подзаголовок «Когда учитывать доходы…»). Однако если аванс перевести в статус задатка, тогда его можно будет не включать в налоговую базу (ст.251 НК РФ).

Для этого стороны соглашения должны прописать в договоре, что передаваемая сумма денег является обеспечительным платежом (ст.329 ГК РФ).

Таким образом, при соблюдении ряда формальностей, задаток станет налогооблагаемым доходом только после совершения сделки.

Беспроцентный займ (кредит)

Вопрос о предоставлении безвозмездной и возмездной помощи обсуждался выше (см. подзаголовок «Финансовая помощь…»).

Исходя из прямой нормы закона, налогоплательщик при оформлении кредита не учитывает заемные средства в качестве дохода предприятия. Единственным условием является возвратность полученных денег (ст.251 НК РФ).

Как быть с субсидией?

Выданные налогоплательщику субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, которые были произведены за счет этого источника. Однако законодатель ограничил срок такой фиксации двумя налоговыми периодами.

Если по истечении указанного срока, сумма выданной организации субсидии превысит сумму фактически понесенных расходов, тогда положительная разница относится к доходам налогоплательщика (ст.346.17 НК РФ).

По поводу взаимозачета

Полученный в порядке произведенного взаимозачета доход является объектом налогообложения. Включение полученной прибыли в налоговую базу происходит в день подписания акта взаимозачета.

Понесенные издержки включаются в состав расходов, при наступлении обстоятельств предусмотренных ст.346.16 НК РФ.

Датой признания таких расходов также является день подписания соответствующего акта. Исключением может быть приобретение основных средств.

Чтобы признать их в составе расходов, имущество должно быть полностью оплачено и введено в эксплуатацию.

Когда учитывать доходы при УСН? ↑

По общим правилам налогообложения датой получения прибыли считается день поступления денег на банковский счет или в кассу налогоплательщика (ст.346.17 НК РФ).

Однако чтобы у организации не возникало затруднений с фискальным органом необходимо при пополнении счета на УСН четко формулировать назначение платежей, согласно с которыми происходит зачисление денег.

Потому как на счет организации могут поступать заемные деньги, которые не подпадают под определение «Доходы».

Подбивая итог статьи, необходимо напомнить основные моменты, связанные с определением доходов при использовании УСН.

Прибылью организации является выручка от продажи товаров и услуг, а также доходы от реализации имущественных прав.

Тогда как налогоплательщики, использующие 15% ставку налога, при исчислении суммы налога могут учитывать свои расходы.

Что касается финансовых операций, которые не подпадают под определение «доходы», то их перечень максимально раскрыт во второй части статьи.