Как произвести бухгалтерский учет акцизов

Как и по другим видам налогов, фискальный орган ведет налоговый учет по акцизам.

Содержание

• Основные моменты
• Оплата акцизного налога
• Проводки при отражении акцизов
• Особенности работы в 1С

Поэтому необходимо детальнее разобраться, как правильно отражать акцизный сбор в бухгалтерском учете, в том числе на нефтепродукты.

Основные моменты ↑

Специфика акцизного налога состоит в том, что он адаптирован к государственному регулированию производства товаров массового потребления.

Как следствие его уплата является обязательной при производстве конкретной продукции. Другими словами, акциз относится к категории индивидуальных косвенных налогов.

Однако не стоит забывать, что этот налог не распространяется на выполнение работ и оказание услуг. К обязательным элементам налогообложения относится:

1. Субъект и объект налогообложения.
2. Стоимостная характеристика вышеуказанного объекта.
3. Налоговый период.
4. Ставка налога.
5. Способ расчета.
6. Сроки уплаты налога.

Круг лиц, являющихся плательщиками акцизного сбора определен ст.179 НК РФ. Объектом налогообложения считается:

• продажа товаров, произведенных в РФ;
• отчуждение конфискованной продукции;
• передача изготовленных товаров собственникам предоставленного давальческого сырья;
• передача произведенной продукции для последующего изготовления неподакцизных товаров, кроме этилового спирта;
• передача товаров для собственных нужд внутри страны;
• предоставление продукции в уставный фонд организации;
• передача юридическим лицом выпущенной продукции участнику, который выходит из состава учредителей предприятия;
• передача произведенной продукции с целью ее последующей переработки;
• ввоз продукции на территорию России;
• получение этилового спирта предприятием, которое имеет свидетельство на изготовление продукции неспиртосодержащего характера;
• прием прямогонного бензина предприятием, которое имеет свидетельство для его переработки.

Обозначенные операции распространяются только на подакцизные товары. Акцизным сбором не облагается:

1. Передача продукции между структурными подразделениями предприятия для дальнейшего производства новых товаров.
2. Отчуждение продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта за пределы России.
3. Первичная продажа конфискованных товаров, относительно которых был заявлен отказ в пользу государства и которые определены для промышленной переработки.

Первые два вида операций освобождаются от налогообложения только при наличии отдельного учета, связанного с изготовлением и продажей подакцизной продукции.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Вид ставок	Описание
По твердым налоговым ставкам	Объем реализованной продукции умножается на единицу измерения
По адвалорным налоговым ставкам	Стоимость реализованных товаров, без учета акциза и НДС умножается на единицу измерения
По комбинированным налоговым ставкам	Используется оба предыдущие способа, связанные с исчислением суммы налога

Налоговым периодом принято считать календарный месяц (ст.192 НК РФ). В отдельных случаях таким
периодом считается квартал (ст.204 НК РФ).

Полный перечень налоговых ставок на подакцизную продукцию закреплен ст.193 НК РФ. Способ расчетов по акцизу зависит от вида подакцизной продукции (ст.194 НК РФ).

Общие сведения

Как любой другой косвенный налог акцизный сбор несвязан с получением выгоды производителем продукции, а направлен исключительно на наполнение бюджетов всех уровней.

Это вид налога нашел широкое применение в разных странах мира. В российском законодательстве акцизу посвящена гл.22 НК РФ.

Перечень подакцизных товаров закреплен ст.181 НК РФ. Налоговая база определяется по каждой товарной позиции отдельно (ст.187 НК РФ).

Независимо от сходства с НДС, акцизный сбор применяется в отношении всей стоимости реализуемой продукции. В то время как НДС распространяется только на часть цены товара.

Акциз является одним из трех косвенных налогов ответственных за наполнение государственного бюджета. Однако применяется только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции.

Кроме того, ставки акцизного сбора разделяются по группам товаров. По статистике объем уплаченного акцизного сбора составляет около 20% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет.

Впрочем, некоторые эксперты заявляют, что подобные показатели указывают на однобокость в работе отечественной системы налогообложения.

Потому как в развитых странах правительство обычно использует потенциал прямых налогов. На практике это приблизительно 2/3 государственного бюджета.

Такой подход объясняется тем, что косвенные налоги замедляют развитие экономики государства. Однако косвенные налоги хорошо собирать, когда в стране высокий уровень инфляции.

Потому как объем налоговых поступлений зависит от стоимости товаров, а не от доходов организаций. Таким образом, правительство значительно уменьшает потери стоимости налоговых поступлений.

Что касается бухгалтерского учета, то он характеризуется системой сбора, регистрации и систематизации полученной информации о доходах и имуществе организаций.

Бухучет предполагает обеспечение непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Обязанность по его обеспечению возложена на все предприятия, на территории страны, если законом не предусмотрен другой порядок по осуществлению контроля над их деятельностью.

К тому же бухучет позволяет уменьшать производственные издержки, и устранять выявленные непроизводственные расходы.

Ответственность за ведение и предоставление бухгалтерской отчетности контролирующим органам лежит на руководителе предприятия.

Несвоевременное предоставление отчетности или искажение данных в ней может повлечь за собой административную или уголовную ответственность. Основные требования к бухгалтерскому учету:

• данные отображаются исключительно в рублях;
• собственное имущество предприятия, должно быть, на отдельном учете;
• предприятие обязано вести непрерывное документирование хозяйственных операций, начиная с момента регистрации;
• юридические лица ведут бухучет имущества и обязательств путем двойной записи на взаимосвязанных счетах;
• текущие издержки на производство и капитальные вложения отображаются раздельно;
• запись в учетных регистрах осуществляется исключительно на основании первичных документов;
• первичная учетная документация должна содержать все обязательные реквизиты.

Хозяйственная деятельность предприятий, которая является предметов бухучета, включает:

• приобретение товарно-материальных ценностей;
• изготовление продукции;
• реализацию товарной массы.

Кто должен платить

Акциз должны уплачивать:

1. Предприятия.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Налогоплательщики, которые занимаются перевозкой продукции через таможенную границу.

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является НК РФ. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.

Порядок возмещения из бюджета сумм акцизного сбора за этиловый спирт утвержден постановлением Правительства от 12.07.1996 №800.

Порядок ведения бухучета утвержден ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Дополнительным нормативным документом по ведению бухучета является приказ Минфина от 29.07.1998 N 34н.

Оплата акцизного налога ↑

Независимо от налогооблагаемых операций, сумма акцизного сбора исчисляется по итогам налогового периода. Все необходимые расчеты налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Кроме того, организации, занимающиеся производством алкогольной продукции, обязаны производить авансовые платежи акциза.

Что касается производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, то законодатель освободил их от уплаты аванса.

Размер авансового платежа определяется на основании общего объема закупаемой продукции и соответствующей налоговой ставки. Аванс должен быть уплачен не позже 15 числа налогового периода.

Тогда как до 18 числа налогоплательщики обязаны представить в орган ФНС следующие документы:

• платежный документ о перечислении денег (поручение, квитанция);
• банковскую выписку, подтверждающую списание денег;
• извещение по уплате аванса (4 экземпляра).

В налоговом учете платежное поручение должно обязательно отображать целевое назначение оплаты «Авансовый платеж акциза».

Тогда как извещение должно содержать следующие данные:

• полное название покупателя и продавца спиртосодержащей продукции;
• обьем закупаемого товара;
• размер авансового платежа;
• дату уплаты аванса.

По факту реализации подакцизной продукции, налогоплательщик должен уплатить акцизный сбор не позже 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом (ст.204 НК РФ). В отдельных случаях налог уплачивается 1 раз в квартал.

Сумма налога, которую необходимо уплатить за вино уменьшается на сумму сбора, что был раньше уплачен на территории России за этиловый спирт, произведенный из сырья, что использовано для изготовления виноматериалов, из которых было произведено это вино.

Уплата акцизного сбора происходит по месту регистрации налогоплательщика или по месту производства подакцизной продукции.

Проводки при отражении акцизов ↑

Бухгалтерские проводки по акцизам осуществляются следующим образом:

Проводка	Операция
Дт 19 Кт 68	Начисление акцизов при получении нефтепродуктов, предприятием, имеющим соответствующее свидетельство
Дт 90-2 Кт 19 (41)	Начисление сбора за передачу нефтепродуктов, организациям у которых нет свидетельства
Дт 68 Кт 19	Предъявленный к удержанию акцизный налог, организациям, у которых нет свидетельства
Дт 41 (43) Кт 68	Начисление акцизов при принятии полученных в счет оплаты услуг по изготовлению нефтепродуктов предприятием, не имеющим свидетельства
Дт 62 Кт 68	Начисление акцизов с авансовых платежей, которые получены в счет будущей отгрузки продукции
Дт 68 Кт 62	Зачет налоговой суммы с вышеуказанного аванса
Дт 90-4 Кт 68	Начисление сбора при реализации подакцизной продукции
Дт 91-2 Кт 68	Начисление акцизного налога при передаче подакцизных товаров в уставный фонд предприятия
Дт 20 Кт 68	Начисление сбора при передаче природного газа на переработку или для использования на личные нужды
Дт 68 Кт 51	Перечисление акцизного налога в бюджет

Если структурная единица находится на отдельном балансе, то проводки осуществляются следующим образом:

Проводка	Операция
Дт 79-2 Кт 43	Передача изготовленной продукции структурному подразделению
Дт 79-2 Кт 68	Начисление акциза при передаче вышеуказанных товаров для дальнейшего изготовления неподакцизной продукции

При внутрибалансовых расчетах, если структурное подразделение не находится на отдельном балансе передачу подакцизной продукции необходимо отобразить следующим образом:

Проводки	Действия
Дт 20 (44) Кт 10	Передача изготовленной подакцизной продукции структурному подразделению
Дт 20 (44) Кт 68	Начисление акциза при передаче вышеуказанных товаров для дальнейшего изготовления неподакцизной продукции

Стоимость переданной структурному подразделению подакцизной продукции для личных нужд отображается следующим образом:

Проводки	Действия
Дт 20 (23, 26, 44, 91-2) Кт 43	Передача изготовленной продукции структурному подразделению для личных нужд
Дт 20 (23, 26, 44, 91-2) Кт 68	Начисление акцизного сбора при передаче вышеуказанной продукции для личных нужд

Учет расчетов

Порядок учета расчетов по акцизным сборам установлен Налоговым кодексом. Сумма сбора, которая определена к уплате в бюджет по операциям с продажи минерального сырья, рассчитывается по истечению налогового периода как общая сумма налога.

Учет операций, что связаны с акцизным налогом, отображается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Субсчет «Акцизы по оплаченным…».

Также здесь проходит счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по акцизам». На дебет счете 19 субсчет «Акцизы по оплаченным…» предприятие фиксирует суммы сборов, что были уплачены поставщиками.

Видео: особенности налогообложения акцизами

Указанный счет корреспондирует с кредит счетом 60 «Расчеты с поставщиками…» и 76 «Расчеты с разными дебиторами…».

После списания оприходованных материалов и их оплаты поставщиками, сумма акцизного сбора перемещается с кредит счета 19 на дебет счет 68.

Поэтому организация должна вести раздельный учет налога. Учет акцизов – это также один из способов получить освобождение от налогообложения.

Суммы акцизного налога, рассчитанные по реализованной продукции, отображаются на дебет счете 90 «Продажа» и кредит счете 68 «Расчеты по налогам…».

Также может быть использован кредит счет 76 «Расчеты с разными дебиторами…». По итогам оплаты реализованного товара задолженность перед бюджетом отображается на дебет счете 76 и кредит счете 68.

Акцизные марки

По подакцизной продукции, которая подлежит обязательной маркировке, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи (см. подзаголовок «Оплата акцизного налога»).

Расчет аванса происходит по следующей формуле:
Где, А – аванс,

Атм – стоимость одной марки,

Кт – количество товаров подлежащих маркировке.

Сумма аванса засчитывается при окончательной уплате налога в текущем отчетном периоде исключительно в отношении промаркированной продукции.

Стоит также напомнить, что законодатель запретил ввоз импортной табачной продукции без маркировки (постановление Правительства от 20.02.2010 N 76). Данные об акцизных маркам отображаются в журнале учета импортером.

Учет акцизов при расчете налога на прибыль

Операции, которые связаны с НДС, отображаются в бухучете на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Также используется счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по НДС».

При отчуждении продукции рассчитанная сумма налога должна фиксироваться на дебет счете 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы…» и кредит счете 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Что касается операций с акцизным сбором, то они отображаются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Субсчет «Акцизы по оплаченным…».

Также здесь применяется счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по акцизам». Сумма акцизного налога, рассчитанная по реализованной продукции, фиксируется на дебет счете 90 «Продажи» и кредит счету 68 «Расчеты по налогам…».

Особенности работы в 1С ↑

Многофункциональная программа 1С широко используется бухгалтерами разных предприятий. Этот программный продукт предназначен для автоматизации налогового и бухгалтерского учета.

Если рассмотреть компонентную систему 1С (Предприятия 7,7), то этот продукт содержит следующие функции:

Наименование функции	Разъяснение
Бухгалтерский учет	Позволяет использовать бухгалтерские планы счетов, операции и проводки
Оперативный учет	Делает возможным применение объекта «регистры»
Расчет	Позволяет использовать журнал учетов, виды и группы расчетов
УРИБ	Делает возможным обмен информацией между отдаленными узлами единой базы данных
Веб-расширение	Позволяет создать веб-интерфейс к учётной базе данных

Подбивая итог статьи, следует напомнить основные моменты по бухгалтерскому учету акцизного сбора.

Бухучет предполагает обеспечение постоянного документального учета всех хозяйственных операций в деятельности предприятия.

При этом именно руководитель организации является ответственным за его организацию и дальнейшее ведение. Для автоматизации бухгалтерского учета можно использовать программу 1С.