Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2020 году

В связи с существенными изменениями, внесенными в законодательные нормы в 2013-2014 годах, количество проблемных, требующих изучения вопросов, увеличилось.

Содержание

• Налоговый учет имущества
• Бухгалтерский учет движимого имущества — отражение проводкой
• Вопросы:

Налоговый учет имущества ↑

Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».

Для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).

Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».

Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.

В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.

Всего существует четыре основные группы имущества с разными правилами налогообложения:

1. Недвижимость, облагаемая по своей остаточной стоимости, в соответствии с ранее установленными нормами.
2. Недвижимое имущество, которое облагается на основании кадастровой стоимости.
3. Объекты движимого имущества, находящиеся на учете до 01.01.2013 года.
4. Движимость, приобретенная и учтенная после 01 января 2013 года.

При открытии субсчета по каждой группе налог на имущество рассчитать будет гораздо проще.

Начисление налога на имущество и его отражение в бухгалтерском учете не регламентируется законодательно и зависит от учетной политики, определенной самим предприятием и закрепленной документально.

Существует несколько счетов, на которые можно отнести налог на имущество, — это счета 20, 23, 25, 26, 44, т.е. счета, связанные с той или иной группой расходов (основное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.)

Но наиболее часто для корреспонденции используется счет прочих расходов (91-2). Отражая списание налога на имущество, проводки со счетом 91-2 позволяют упростить учет в случае выявления ошибки или проведения перерасчетов.

Проводка о начислении налога на имущество будет выглядеть следующим образом:

• Дт 91-2 Кт 68;
• при перечислении налога делается проводка Дт 68 Кт 51.

Списание налога на имущество на расходы возможно как по результатам начисления авансовых платежей, т.е. поквартально, так и по данным годовой декларации.

Никто не застрахован от ошибок и нередко бухгалтера по окончании отчетного периода находят суммы занижения налога на имущество.

В таком случае производится корректировка налога на имущество, проводки которой корреспондируют со счетами налога на прибыль.

Т.е. в случае завышения налога, его сумма уменьшается, соответственно снижаются расходы, и увеличивается прибыль предприятия и налог на прибыль.

Какой налог при продаже имущества, которому менее 3 лет можно узнать в статье: налог с продажи имущества.

Про налог на имущество при ЕНВД читайте здесь.

Для бухгалтерского учета данной операции делают следующие проводки:

• Дт 68, субсчет «Налог на имущество» — Кт 91 «Прочие расходы»;
• Дт 99 — Кт 68, субсчет «Налог на прибыль».

Если налог на прибыль увеличивается за прошедший период, то наряду с суммой налога доначисляется пеня за каждый период, прошедший после срока уплаты.

Бухгалтерский учет движимого имущества — отражение проводкой ↑

Движимое имущество, которое считается основными средствами, также до 2013 года облагалось налогом на имущество по тем же правилам и ставкам, что и недвижимость.

С 1 января 2013 года из налогообложения исключено все движимое имущество, поставленное на учет до 2013 года.

Если на предприятии движимое имущество приобреталось незадолго до этой даты, то бухгалтер при использовании правильных проводок, может отодвинуть дату постановки на учет и соответственно на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую базу.

Прежде всего, необходимо разбить учет движимого имущества (автомобили, оборудование, мебель) на два различных субсчета в зависимости от даты приобретения.

Дата постановки на учет отражается в инвентарных карточках на каждую единицу. В большинстве случаев эта дата совпадает с днем, указанным в акте приема-передачи имущества. Но существует ряд оборудования, которое нуждается в монтаже.

Дата постановки на учет такого имущества откладывается на период, необходимый для установки, и оборудование, приобретенное до 2013 года, может быть поставлено на учет гораздо позже.

Для этого в бухгалтерском учете производится ряд проводок.

Первоначально приобретенное имущество учитывается на счете 08.1 «приобретение движимых основных средств»

Проводкой Дебет 08.1 Кредит 07 имущество передается для монтажа

По окончании монтажа, т.е. через некоторый временной период имущество ставится на учет как основное средство проводкой Дебет 01.2 Кредит 08.1. и с этого момента идет начисление налога на имущество.

Для более весомого обоснования данной задержки, чтобы не вызывать сомнений у проверяющих органов, бухгалтерские проводки стоит дополнить изданием приказов о передаче оборудования в монтаж.

Вопросы: ↑

В связи с неоднозначной трактовкой бухгалтеров наиболее интересуют следующие вопросы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету налога на имущество.

Установлен ли порядок учета начисленных сумм налога на имущество в отчетном периоде законодательно?

Законодательно и в нормативных документах установлен только порядок исчисления, декларирования и оплаты налога на имущество.

Правила бухгалтерского учета по этому налогу определяются каждым предприятием индивидуально и закрепляются в документах (приказах), определяющих налоговую политику предприятия.

Общим для всех является возможность списания сумм налога на расходы предприятия. Выбор счетов для корреспонденции зависит от специфики работы предприятия.

В состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество в организациях?

Начисленный налог на имущество может отражаться в составе расходов предприятия и тем самым формировать себестоимость производимой продукции. На какие именно расходы относить суммы налога каждое предприятие решает самостоятельно.

Для проводок используются следующие счета:

• 44 – расходы на продажу;
• 91-2 – прочие расходы;
• 20- основное производство;
• 23 – вспомогательное производство;
• 25 – общепроизводственные расходы;
• 26 – общехозяйственные расходы.

Преимущественное использование недвижимости в какой-либо стадии производственного процесса служит основанием для выбора того или иного счета.

Крупным многопрофильным производственным предприятиям рекомендуется учет на 20,23,25,26 счетах для наиболее точного определения себестоимости каждого из видов продукции. Торговые предприятия предпочитают счет 44.

Для организаций, оказывающих услуги, или производящих один вид продукции, можно сразу использовать счет 91-2.

Поскольку данные предложения носят рекомендательный характер, предприятия самостоятельно определяют виды корреспондирующих счетов. Выбор любого из них не является нарушением правил бухгалтерского учета.

Включение налога в прочие расходы (91-2) – наиболее простой и часто используемый способ учета, благодаря которому в дальнейшем легко вносить корректировки.

За неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете фирма может быть оштрафована.

Полная и своевременная уплата налога на имущество контролируется налоговой службой, и нарушения строго наказываются.

Кроме того, налоговые инспектора проверяют правильность ведения налогового учета и отражения налогов в бухучете в том числе. В перечень проверяемых платежей входит и налог на имущество.

Неверные или несвоевременные проводки начисленного налога и уплаченных сумм могут привести к начислению существенных штрафов.

Как оплатить налог на имущество можно прочитать в статье: оплата налога на имущество.

Подробнее о КБК на налог на имущество читайте здесь.

Налог на наследуемое имущество по завещанию можно узнать здесь.

Так, если в ходе проверки будет установлен факт неправильного отражения налога на имущество, т.е. не на тех счетах или не в тех отчетных периодах, то сумма штрафа составит:

• за нарушение на протяжении одного периода – 10 тысяч рублей;
• за длительное нарушение, в течение нескольких налоговых периодов – 30 тысяч рублей.

Если ошибка привела к занижению базы налогообложения, то будут предъявлены штрафные санкции в зависимости от суммы занижения.

Минимальный уровень штрафа составит 40 тысяч рублей, а для более крупных доначислений — 20 % от суммы неуплаченных налогов.

Аналогичные суммы будут предъявлены за нарушение ведения налогового учета по налогу на имущество.

Последние изменения в законодательстве, касающиеся налога на имущество, значительно осложнили бухгалтерский учет по данному вопросу. Сегодня в различных регионах России все имущество необходимо учитывать на 3 или 4 различных субсчетах, так как используются существенно отличающиеся правила налогообложения.

Неправильный бухгалтерский учет может привести к искажению налоговой отчетности, а также стать причиной наложения крупных штрафных санкций.

В ближайшем будущем ожидаются дальнейшие изменения, которые повлекут за собой необходимость максимально ответственного и грамотного учета в бухгалтерских и налоговых документах всех видов имущества.