Что такое отложенный налог на прибыль

Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах.

Содержание

• Что нужно знать:
• Произведение расчета:
• Отражение:
• Анализ отложенного налога
• Отложенный налог на прибыль в кредитных организациях (банках)

Что нужно знать: ↑

Расчет налога на прибыль производится с учетом данных предыдущих периодов, которые могут привести к изменению величины в меньшую или большую стороны.

Исчисленный отложенный налог на прибыль состоит из отложенных налоговых обязательств и активов, которые возникнут в будущем периоде в налоговом учете.

В зависимости от отложенного показателя возникает:

1. Снижение налога на прибыль в последующих периодах при использовании отложенного актива.
2. Увеличение суммы налога к уплате в случае наличия налогового обязательства.

Причиной для увеличения или снижения налога являются начисленные при расхождениях показателей учета временные разницы.

Возможность использования понятий отложенного налогового актива (ОНА) или обязательства (ОНО) и временной разницы (ВР) закрепляется в учетной политике для целей ведения бухучета.

Приказом руководителя утверждается применение ПБУ 18/02 в финансовой отчетности организации.

Определение

При расхождении данных формирование бухгалтерской прибыли происходит в одном периоде, а налогооблагаемая база для подсчета налога к уплате – в другом.

Отложенное обязательство или актив можно определить путем умножения временной разницы и ставки налога на прибыль.

В учете отложенный налог могут формировать временная вычитаемая или налогооблагаемая разница.

Временная налогооблагаемая разница – показатель, который устанавливает величину прибыли в финансовой отчетности выше, чем в налоговых декларациях.

При наличии вычитаемой разницы начисленный налог на прибыль в бухгалтерском балансе меньше данных налоговых регистров.

Для чего нужен отложенный налоговый актив?

Отложенный налоговый актив признается обязательством в периоде возникновения и реализуется лишь в части, которая может быть покрыта прибылью.

Упрощая сказанное, составляющие налога на прибыль переносятся на будущие периоды налогообложения и приводят к уменьшению суммы.

Основанием для получения актива является возникновение вычитаемых разниц в периоде расчета налога на прибыль.

Разница возникает вследствие различий оценки активов, порядка списания расходов и прочих правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

В качестве яркого примера отложенного актива можно привести оформление в учете убытков прошлых лет.

Наличие убытка формирует временную вычитаемую разницу, которая отражается в балансе и переносится в налоговом учете на будущие периоды.

ВР применяется для исчисления налогового актива и снижения налогооблагаемой базы прибыли. По мере погашения (уменьшения) убытка снижается начисленная ВР и ОНА.

Временные разницы

В бухучете применяется параметр ВР для сближения в одном периоде данных доходов и расходов, принятых для налогообложения. Применяют понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР.

Отклонения в показателях может возникнуть при возникновении в учете:

1. Различий в формировании стоимости основного средства и правилах подсчет амортизации. При использовании амортизационной премии в учете или льготы по ускоренному списанию (ст. 259.3 НК РФ) временная разница возникнет в безусловном порядке.
2. Отличий данных в расходной части процентов по кредитам, привязанных в налоговом учете к ставке рефинансирования, а в финансовой отчетности признаваемых в полном объеме.
3. Наличия различных методов учета доходов и расходов. Применяя кассовый метод в налоговом учете, отражение информации в бухгалтерском учете будет опережать налогообложение.
4. Разных подходов включения в состав себестоимости покупного товара или материалов управленческих или коммерческих расходов. Примером могут случить часто применяемое включение в себестоимость товаров транспортных расходов.

В аналитике временные разницы, образующие отложенный налог в виде ОНА или ОНО, учитываются на отдельном субсчете по видам активов, используя отдельный счет 09 или 77 Плана счетов.

Произведение расчета: ↑

Расчет налога прибыль производится с учетом ОНА, ОНО с использованием показателей ВР и текущей ставки по налогу на прибыль.

Показатели, рассчитанные с учетом МСФО и ПБУ могут отличаться в связи с различным подходом к правилам определения времени оценки отложенных налогов и перспективы использования активов.

Формула

Расчет налога на прибыль текущего периода производится с учетом отложенных показателей – ОНА и ОНО.

ОНА рассчитывается с использованием временной вычитаемой разницы по формуле:

ОНО рассчитывается с учетом временной налогооблагаемой разницы и рассчитывается по формуле:

Пример 1 (по МСФО)

В учете используется оценка основного средства. На начало 2012 года сумма составляет 100 000 рублей. Налогооблагаемая временная разница составляет 40 000 рублей.

Прогнозная ставка составляет 20 %, величина обязательств составляет 8 000 рублей.

Пример 2

Вычитаемая налоговая разница в организации ООО «Актив» составила в 2010 году 100 000 рублей.

ОНА составил:

100 000 х 20 % = 20 000 рублей.

Данные отражены на счете 09 в корреспонденции с 68 счетом и в активе баланса формы 1 по строке «Отложенные налоговые активы». Показатель отражается на конец периода.

Какая программа действует при аудите на предприятии по налогу на прибыль узнайте в статье: аудит налога на прибыль.

Краткое описание МСФО 12 по налогу на прибыль читайте здесь.

В 2012 году организация использовала актив в исчислении налога на прибыль. Производится списание суммы со счета 09 в корреспонденции с счетом 68.

В отчете о прибылях и убытках сумма отражается по строке «Изменение отложенных налоговых активов».

Отражение: ↑

Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе. Показатели имеют особенность – неизменность параметров последующих периодов при отсутствии оснований для его использования.

Снижение данных может производится при использовании показателей в исчислении налога на прибыль.

В отчетности

Информация ВР и отложенных налогов отражается только в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги отражаются в данных балансов формы 1 и формы 2.

Необходимо раскрыть информацию в пояснительной записке о величине временных разниц, источников их возникновения, информация периода возникновения и части, которая списывается в текущем отчетном периоде.

В учете (проводка)

Учет налогового актива и налогового обязательства ведется с использованием разных счетов, которые имеют названия по виду возникшего показателя.

Корреспонденция счетов производится со счетом по расчету с бюджетов, отложенный налог на прибыль это сумма, размещенная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При возникновении в учете налогового актива необходимо отразить информацию на счетах учета:

• учет ведется на счете 09 «ОНА». Данные формируются в корреспонденции со счетом 68. При начислении делается запись: Дебет 09 Кредит 68;
• использование актива в отчетном периоде влечет начисление обратной записи: дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с одновременным кредитованием счета 09 «ОНА».

В случае наличия налогового обязательства факт хозяйственной деятельности отражается на счетах учета:

• в учете применяется счет 77 «ОНО». Двойная запись делается в корреспонденции со счетом 68. При возникновении факта производится проводка: Дебет 68 Кредит 77;
• при уменьшении налогового обязательства и его погашения в полном или частичном объеме дебетуется счет 77 «ОНО» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счетам учета 09 и 77 ведется в разрезе активов, при исчислении которых или принятии на баланс возникла временная разница.

В балансе

Начисленные отложенные налоговые активы отражаются в части Актива баланса формы 1, сведения формируются при наличии бухгалтерских расходов в большей величине, чем по данным налогового учета или в случае определения величины дохода в налогообложении меньше финансового.

Информация размещается как строка раздела «Внеоборотные активы». При обратном варианте и возникновении ОНО данные отражаются в пассиве баланса.

Исчисленные суммы указываются строкой раздела «Долгосрочные обязательства». Данные формируются в сальдированном виде.

Для отражения свернутых показателей аналитического учета (сальдированных сумм) при формировании бухгалтерского учета в балансе необходимо иметь основание, закрепленное в учетной политике.

Анализ отложенного налога ↑

Использование отложенного налога можно разумно применять для снижения налогооблагаемой базы при подсчете налога на прибыль.

С помощью отложенных сумм можно регулировать постоянную невысокую величину налога к уплате и не создавать значительных колебаний налогового бремени.

Анализ ведется на основании показателей учета текущего баланса и перспективного использования активов с получением прибыли от ведения деятельности.

Отложенный налог на прибыль в кредитных организациях (банках) ↑

В 2010 году в РФ принят закон «О консолидированной отчетности», которым установлено принятие отчетности МСФО для использования ее в учете.

В учете применяется стандарт МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Для учреждений банков установлено формирование отчетности по международным правилам.

Отложенные налоги отражаются в отчетности при наличии объективной оценки активов на дату формирования данных и реальной возможности их реализовать.

По правилам международной отчетности часть отложенного налога не указывается в отчете о прибылях, а изменяет величину чистых активов.

Суть применения стандартов МСФО сводится к применению метода: 

В настоящее время применяется метод обязательств, который при неизменности налога на прибыль не имеет отличий в результатах обоих методов учета.

Показатели ПБУ и стандарта 12 МСФО могут совпадать, тогда, при одинаковой ставке налога текущего и последующего периодов данные будут идентичны.

Как правильно осуществляется расчет эффективной ставки по налогу на прибыль? Смотрите в статье: эффективная ставка налога на прибыль.

Схема оптимизации налога на прибыль описана здесь.

Какие существуют льготы по налогу на прибыль для организаций читайте здесь.

Данные налогового и бухгалтерского учета приводят в соответствие с устранением разницы в величинах благодаря использованию показателя учета – временных разниц.

Начисленный отложенный налог на прибыль в учете и отчетности позволяет исключить несоответствие признания доходов и расходов для различных целей.

ПБУ 18/02 стал началом реформирования отчетности и приближения ее к международным стандартам.