Кто платит налог на добавленную стоимость (НДС)

В связи с тем, что НДС имеет особое значение как для государства, так и для производителя, необходимо детальнее рассмотреть этот вопрос.

Содержание

• Общие сведения:
• Кто является плательщиком НДС в Российской Федерации
• Проверка плательщика налога на добавленную стоимость
• Часто задаваемые вопросы:

Чтобы понять кто платит НДС покупатель или продавец, и как получить освобождение от уплаты налога.

Общие сведения: ↑

Как показывает практика, НДС является достаточно сложным видом налога, что уплачивают предприятия, находящиеся на ОСНО.

В то же время такие юридические лица могут претендовать на применение налогового вычета или полное освобождение от уплаты НДС в России.

К примеру, предприятия, применяющие УПС и уплачивающее ЕСХН или ЕНВД освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Сущность налога

По определению НДС – это налог на добавленную стоимость. Отсюда следует, что обложение налогом происходит по отношению к той стоимости продукции, которая является разницей между окончательной стоимостью продукции и ценой материалов, что пошли на ее изготовление.

Поэтому для производителей очень важно уметь правильно выделять эту разницу. Естественно, для этого необходимо вести серьезный бухгалтерский учет.

Документальное сопровождение поможет точно отображать стоимость реализованной продукции, приобретенных материалов, а также НДС, который получен от покупателей и поставщиков.

В результате налогоплательщик сможет воспользоваться правом на применение налогового вычета. Чтобы понять как происходит формирование данных для исчисления налога и определить кто не платит НДС необходимо рассмотреть конкретную ситуацию.

Пример. Допустим, предприятию нужно приобрести сырье для производства определенной продукции. Для этого производитель совершает оплату стоимости сырья на основании счета-фактуры, предоставленного, поставщиком.

В стоимость сырья входит также и НДС. Таким образом, общая стоимость приобретенного материала увеличилась на сумму НДС.

В бухгалтерской документации распределение сумм произойдет следующим образом:

1. Cтоимость материалов будет занесена на дебет счет 10 «Материалы».
2. НДС будет отнесен к дебет счету 19 «НДС…».
3. Общая сумма, что выставлена по счету-фактуре и перечисляется поставщику со счета производителя (Д 60 К 51) будет проходить по кредит счету 60 «Расчеты с поставщиками…».

После завершения производственного процесса, происходит реализация продукции окончательному потребителю. В стоимость товара обычно включается сумма издержек, которые пошли на производство.

Затем производитель добавляет к стоимости величину рентабельности и начисляет акциз на подакцизный товар.

В конце на общую суму происходит начисление НДС, в результате чего покупатель получает в счете-фактуре окончательную стоимость продукции.

Такую же функцию могут выполнять накладные, когда стоит вопрос о получении материальных ценностей. Однако в этом случае обязательно должен быть выделен налог на добавленную стоимость.

Стоит отметить, что счет-фактура служит основным документом, который дает право на применение налогового вычета по НДС. При этом срок хранения этих документов составляет 3 года.

В бухгалтерской документации сумма НДС по продаваемой продукции изначально будет занесена на счет 90 «Продажи», как показатель общей суммы выручки по кредиту.

Параллельно произойдет ее отображение на субсчете 90–3 «НДС» – по дебету, как суммы НДС, что получена от покупателей.

Чтобы произвести окончательные расчеты с бюджетом, нужно рассчитать разницу между суммой НДС, которая получена от потребителей и той, что поступила от поставщиков. Другими словами, производитель должен сравнить обороты по счетам 19 «НДС…» и 90–3 «НДС».

Как следствие выявленная разница составляет размер кредиторской задолженности перед бюджетом, в частности если НДС на счете 90–3 больше, чем на счете 19.

Или, наоборот, установить величину дебиторской задолженности, если НДС на счете 19 больше, чем на счете 90–3. При наличии переплаты налога в бюджет, ее можно использовать в счет будущих платежей.

Нормативная база

Обязанность по уплате НДС возникает на основании гл.21 НК РФ.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения принято считать реализацию готовой продукции, работ и услуг (ст.146 НК РФ).

Сюда также относится передача товаров для производственных нужд организации, а также ввоз продукции на таможенную территории страны.

Кто является плательщиком НДС в Российской Федерации ↑

Налогоплательщиками признаются юридические лица, ИП и лица, которые признаны налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу (ст.143 НК РФ).

Кто является плательщиком НДC можно наглядно увидеть на схеме:

Схема категорий налогоплательщиков НДС

Однако на основании схемы непонятно платит ли физическое лицо НДС. Поэтому стоит отметить, что граждане также подпадают под категорию плательщиков налога, условием для этого является обязательная покупка товаров за рубежом и возвращение налогоплательщика в РФ.

Классификация

Согласно с правилами налогового законодательства налоги и сборы делятся на следующие группы:

1. Федеральные.
2. Региональные.
3. Местные.

НДС относится к категории Федеральных налогов (ст.13 НК РФ), и является обязательным к уплате на территории РФ. По форме удержания различают прямые и косвенные налоги.

НДС относится к категории косвенных налогов, которыми облагаются операции связанные с реализацией товаров. Поэтому фактически плательщиками косвенного налога являются покупатели.

Дополнительным признаком классификации принято считать источник, за счет которого происходит уплата налога. НДС является налогом, который включается в стоимость товара и оплачивается покупателями.

Как быть налоговым агентам НДС при импорте услуг смотрите в статье: НДС при импорте товаров.

Рассмотреть оптимизацию НДС на примере организации можно здесь.

Если за основу брать степень обложения, тогда НДС можно отнести к группе пропорциональных налогов. Так как тяжесть обложения налоговым бременем не изменяется в случае изменения величины объекта.

В зависимости от направления использования, НДС можно классифицировать как общий налог. И последний признак относится ко времени уплаты, поэтому этот налог считается текущим.

Ниже в таблице будет приведен справочник КБК по НДС на 2020 год.

На территории РФ

О том кто должен платить НДС на территории России уже говорилось выше, однако, стоит добавить, что согласно с предписаниями ст.143 НК РФ субъекты хозяйственной деятельности обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, за исключением случаев освобождения от уплаты НДС.

При ввозе товара

Освобождается от налогообложения при ввозе на территорию РФ продукция предусмотренная в ст.150 НК РФ. Тогда как особенности налогообложения регулируются положениями ст.151 этого кодекса.

Свидетельство налогоплательщика

Процедура постановки на учет в качестве плательщика налога прописана в ст.83, ст. 84 НК РФ, и происходит автоматически на основании заявления.

Как следствие налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство. Что касается аннулирования свидетельства, то такая процедура прямо не предусмотрена налоговым кодексом РФ.

Проверка плательщика налога на добавленную стоимость ↑

Ключевой целью проверки со стороны органов ФНС является осуществление контроля за соблюдением плательщиками НДС налогового законодательства.

Порядок проведения проверок регулируется положениями гл.14 НК РФ. Должностные лица органов ФНС имеют право на:

• получение объяснений плательщиков НДС, налоговых агентов;
• проверку отчетной, бухгалтерской документации;
• осмотр помещений;
• выемку документов.

Налоговые проверки могут быть следующими:

• камеральные;
• выездные.

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика (ст.89 НК РФ). Тогда как камеральная обычно проходит по месту нахождения органов ФНС (ст.90 НК РФ).

На основании налогового законодательства контролирующий орган проводит проверку за последние три календарных года.

Выездная проверка проводиться не более одного раза в год. Максимальный срок для проведения проверок составляет 3 месяца.

В результате проверки должностное лицо органов ФНС должно составить акт налоговой проверки (ст.100 НК РФ).

Если же заказчик или исполнитель ставит вопрос о возврате НДС из бюджета, то по итогам проведения камеральной проверки орган ФНС обязан принять решение либо о возмещении НДС, либо об отказе в его возврате (приказ ФНС от 18.04.2007 N ММ-3–03/239@).

Часто задаваемые вопросы: ↑

Часто возникающие вопросы, связанные с уплатой НДС:

1. Является ли плательщиком НДС ИП.
2. Кто может быть освобожден от уплаты налога.
3. Является ли плательщиком НДС лицо применяющее УСН.
4. Как быть, если предприятие стало плательщиком налога с середины месяца.
5. Что делать если контрагент не является плательщиком НДС.
6. Платят ли налог банки.
7. Признаются ли плательщиками НДС бюджетные учреждения.
8. Что делать, если предприятие на ЕНВД.

Платят ли индивидуальные предприниматели (ИП)?

Как уже говорилось ИП также могут быть плательщиками НДС (п.1 ст.143 НК РФ). Правила применения и освобождения от уплаты НДС для ИП фактически такие же, как для юридических лиц, поэтому предприниматель может выбрать и УСН.

Однако, как показывает практика, для большинства зарубежных контрагентов обязательным условием для сотрудничества является применение НДС.

Кроме того, если предприниматель занимается разными видами хозяйственной деятельности, то он может использовать несколько режимов налогообложения.

В связи с этим желательно вести раздельный учет НДС (п.4 ст.149 НК РФ). Что касается освобождения ИП от уплаты НДС, то этот вопрос подробнее будет рассмотрен ниже.

Кто может получить освобождение

Освобождение от налогообложения могут получить предприятия и ИП (ст.145 НК РФ).

Для этого должны наступить следующие обстоятельства:

• на протяжении 3-х мес. подряд накануне освобождения от НДС совокупный размер дохода без учета НДС не превысил 2 млн. руб.;
• налогоплательщик на протяжении 3-х мес. не проводил операции связанные с реализацией подакцизных товаров (ст.181 НК РФ).

Налоговые преференции предоставляются на 12 мес., после чего налогоплательщик не может от них отказаться в течение этого срока. Чтобы продлить освобождение, нужно подать уведомление в органы ФНС (п.3 ст.145 НК РФ).

Параллельно необходимо представить:

1. Книгу учета доходов и расходов.
2. Выдержку из бухгалтерского баланса.
3. Выдержку из книги продаж.
4. Копию регистрационного журнала, в котором отображены счета-фактуры.

Критерии для освобождения от налога можно увидеть на схеме: Независимо от применения налогового освобождения, налогоплательщик должен будет уплатить НДС в следующих случаях:

• при ввозе продукции из-за границы;
• при перечислении налога в качестве налогового агента.

Кроме того, освобожденный налогоплательщик должен при выставлении счета-фактуры делать пометку «Без НДС» (п.5 ст.168 НК РФ).

Признаются налогоплательщиками те, кто на УСН (упрощенцы)

Согласно с предписаниями ст.346.11 НК РФ предприятия применяющие УПС освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением случаев ввоза продукции из-за границы и НДС уплачиваемого на основании ст.174.1 НК РФ.

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возмещение уплаченного налога, в частности, когда у фирм-импортеров бизнес связан с иностранными поставщиками.

Если вы плательщик с середины месяца?

Рассматривать вопрос об уплате НДС или получении статуса плательщика НДС необходимо в зависимости от причин, которые привели налогоплательщика к такой необходимости.

К примеру, предприниматель был на УСН, и решил перейти на другую форму налогообложения или предприятие было зарегистрировано только в середине месяца.

Кроме того, может быть ситуация, когда предприятие было освобождено от уплаты НДС (ст.145 НК РФ), после чего потеряло право на освобождение.

Тогда как по общим правилам уплата НДС происходит не позднее 20-числа месяца каждого из трех месяцев, который идет за прошедшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ).

Налоговым периодом считается квартал (ст.163 НК РФ).

Стоит также обратить внимание, что уплата налога происходит исходя из фактической реализации товаров, поэтому момент определения налоговой базы наступает согласно с правилами ст.167 НК РФ.

Если контрагент не платит НДС

Предприятию выгоднее работать с плательщиком НДС хотя бы по той причине, что впоследствии налогоплательщик сможет применить налоговое удержание.

Однако нередко происходит так, что контрагент не является плательщиком НДС или же отказывается его уплатить.

Поэтому если контрагент является зарубежной компанией, а НДС не был включен в стоимость соглашения, тогда обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика (письмо Минфина от 20.07.06 № 03–04–08/156).

Впоследствии предприятие может применить налоговый вычет (п.3 ст.171 НК РФ).

Платят ли банки НДС

Финансовые учреждения не могут быть признаны плательщиками НДС при осуществлении ими банковских операций, за исключением инкассации (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ).

Являются ли плательщиками бюджетные организации

Независимо от того, что бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям (ст.9.2 ФЗ «О некоммерческих организациях»), они являются плательщиками НДС, за исключением обстоятельств предусмотренных ст. ст.145,149 НК РФ и положениями ст.251 НК РФ.

Детальнее о необходимости уплаты НДС можно почитать в письме Минфина от 16.08.2013 № 03–03–05/33508, в котором департамент налоговой политики называет плательщиков и описывает ситуации, в которых нужно уплачивать НДС.

Как быть, если вы на ЕНВД

Не исключены случаи, когда налогоплательщик использует специальные налоговые режимы включая УСНО, ЕСХН или ЕНВД, но при этом обязан уплачивать НДС.

Порядок возмещения НДС при строительстве узнайте в статье: возмещение НДС при строительстве.

О процессе возмещения НДС при импорте в Белоруссию, читайте здесь.

Какие законные схемы используются при возмещении НДС, смотрите здесь.

Так как уплата НДС зависит от видов деятельности, которые могут не подпадать под перечень, что разрешен для специальных налоговых режимов.

Поэтому налогоплательщику необходимо вести раздельный учет НДС по приобретенной продукции (п.4 ст.149 НК РФ), используемой по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Несоблюдение этих простых на первый взгляд требований может привести к потере возможности использовать налоговый вычет на «входящий» НДС.

Видео: налогоплательщики НДС

Подбивая итог налогового обзора, можно отметить, что не только начисление НДС, но удержание налога и освобождение от его уплаты является достаточно сложной процедурой для налогоплательщиков.

Однако эта разновидность косвенного налогообложения в значительной мере способствует наполнению значительной части государственного бюджета и развитию отечественного бизнеса.