Платится ли НДС при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Казалось бы, НДС и УСН — несовместимы! Однако есть несколько неоднозначных ситуаций, когда «упрощенцы» должны заплатить НДС в бюджет страны.

Содержание

• Что нужно знать
• Как учитывать НДС при упрощенной системе налогообложения
• Со стороны закупок
• Возникающие нюансы

Что нужно знать ↑

Как сказано в п. 2 ст. 346. 11 НК РФ, юридические лица и индивидуальные предприниматели, если они применяют упрощённую систему налогообложения, освобождаются от уплаты таких налогов, как:

• на имущество;
• на прибыль;
• на добавленную стоимость.

Следовательно, «упрощенцы» не должны выставлять счёт-фактуры и принимать их. Однако не всё так просто.

Определения

НДС – это налог на добавленную стоимость, то есть плата государству за возможность «накручивать» цены на товар. Платит НДС – конечный покупатель, а налогоплательщик ставит этот налог себе на возмещение.

Если одной из сторон сделки является налогоплательщик, который применяет УСН, то вторая сторона не имеет права принимать НДС к вычету или выставлять «упрощенцу» счёт-фактуру для зачёта исходящего НДС.

Практически все сделки «упрощенца» НДС не облагаются.

Нормативная база

Уплата НДС при применении упрощённого режима налогообложения, регулируется главой 26. 2 НК РФ. Кроме того, если «упрощенец» вынужден уплатить НДС в бюджет, он будет руководствоваться положениями главы 21 НК РФ.

Как учитывать НДС при упрощенной системе налогообложения ↑

НДС при «упрощёнке» чаще всего бывает «исходящий». Это происходит потому что, предприятие на УСН без НДС выставляет счёт-фактуру своему контрагенту.

Делается это умышленно – просит контрагент, чтобы принять этот НДС к вычету по заявлению.

Если налоговики «засекут» это, «упрощенец» должен будет уплатить НДС, сдать декларацию и, скорее всего, уплатить штраф и пени.

«Упрощенец» уплачивает НДС и в других случаях:

• если он выполняет обязанности плательщика НДС;
• если он является налоговым агентом по НДС.

Возникает вопрос – платят ли НДС «упрощенцы» или нет?

Упрощенец выполняет обязанности плательщика НДС

«Упрощенец» уплачивает НДС, когда выполняет обязанности плательщика НДС. Делается это в следующих случаях:

Ситуация	Порядок действий
По просьбе своего контрагента, «упрощенец» выставляет ему счёт-фактуру с выделенным НДС	заплатить указанную сумму НДС в бюджет; сдать декларацию, заполнив титульный лист и раздел 1. Сделать это нужно не позднее 20 числа следующего месяца после квартала, в котором «упрощенец» выставил счёт-фактуру с НДС
Предприятие на УСН выступает ответственным за ведение налогового учёта при осуществлении операций по договору простого товарищества или договору инвестиционного товарищества	выставить счёт-фактуры по таким операциям; требовать от контрагентов счёт-фактуры на своё имя с указанным налогом. Делать это нужно только по тем операциям, которые относятся к договору простого или инвестиционного товарищества По своим основным видам деятельности этого делать не нужно, следовательно, «упрощенец» должен вести раздельный учёт
Предприятие на УСН является доверительным лицом или концессионером по договорам доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории нашей страны	принимать к учёту «входной» НДС по этим операциям; вести журнал покупок и журнал продаж; вести журнал учёта выставленных и принятых счетов-фактур; уплачивать налог согласно положениям статьи 174 НК РФ; сдавать в налоговый орган декларацию по НДС не позднее 20 числа каждого месяца, следующего за кварталом

Важно! Выставлять счёт-фактуру «упрощенец» должен не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара. Об этом сказано в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если выступает как налоговый агент

Если «упрощенец» выступает в качестве налогового агента, он также обязан уплачивать НДС в бюджет нашей страны.

Делать это он должен в следующих случаях:

Ситуация	Порядок действий
Предприятие на УСН по договору аренды является арендатором государственного или муниципального имущества. В договоре сумма арендной платы указана с НДС	в день расчётов нужно исчислить и удержать НДС, указанный в договоре; самому себе выписать счёт-фактуру с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества»; зарегистрировать её в части 1 журнала учёта счетов-фактур; зарегистрировать её в книге продаж; уплатить налог в бюджет; включить его в расходы (при УСН «Доходы минус расходы»); подать декларацию
Ситуация аналогична предыдущей, но НДС не указано в договоре	в день расчётов необходимо исчислить НДС сверх той цены, которая указана в договоре аренды; порядок остальных действий точно такой же, как в предыдущей ситуации
Предприятие на УСН покупает товары и услуги у контрагента, который не зарегистрирован в российской налоговой инспекции. Есть условие – место реализации этих товаров – Россия	в день расчётов с таким контрагентом необходимо уплатить НДС в бюджет; затем выписать себе счёт-фактуру с пометкой «За иностранное лицо»; порядок действий такой же, как в предыдущих ситуациях

Если «упрощенец» уплачивает НДС в качестве налогового агента, то он выставляет счёт-фактуру себе сам. Но делать это нужно также в течение 5 дней после расчёта с контрагентом.

Другие ситуации, в качестве налогового агента выступает предприятие на УСН, перечислены в статье 161 НК РФ.

Оплата НДС без предоставления счет-фактуры

Предприятие, применяющее УСН, может уплачивать НДС, но при этом не выставлять контрагенту счёт-фактуры.

Делается это в следующих случаях:

Ситуация	Порядок действий
«Упрощенец» осуществляет импорт при УСН товаров на территорию нашей страны	уплатить НДС со стоимости импортируемого товара, учитывая таможенные пошлины и акцизы. Делать это нужно в соответствии с законодательством Таможенного союза и РФ. уплаченный НДС можно включить в расходы, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, если налогоплательщик применяет УСН «Доходы минус расходы»

В этом случае, сдавать декларацию по налогу не нужно. Однако если товар ввозится из Белоруссии или Казахстана, то следует подавать декларацию по косвенным налогам.

Делать это нужно не позднее 20 числа следующего месяца, который идет после того месяца, в котором товар был импортирован в нашу страну.

Выставление счет-фактуры без оплаты налога

Бывают и противоположные ситуации, когда «упрощенец» должен выставить счёт-фактуру, но налог уплачивать не обязан. Это:

Ситуация	Порядок действий
Предприятие на УСН реализует от своего имени товары контрагента, который является плательщиком этого налога	выставить счёт-фактуру, указав в ней сумму НДС; зарегистрировать её в части 1 журнала учёта счетов-фактур; сообщить контрагенту показатели из неё; получить от контрагента счёт-фактуру, которую он выставляет на основании полученных данных; зарегистрировать эту счёт-фактуру в части 2 журнала учёта счетов-фактур
«Упрощенец» приобретает от своего имени товары для контрагента, который является плательщиком НДС	зарегистрировать полученную от продавца счёт-фактуру в части 2 журнала учёта счетов-фактур; перевыставить эту же счёт-фактуру своему контрагенту; зарегистрировать её в части 1 журнала учёта счетов-фактур

В этих случаях, подавать декларацию по НДС не нужно. Счёт-фактуры выставляются по общему правилу – не позднее 5 календарных дней после оплаты товара.

Видео: НДС при УСН

Отражение входного НДС

Предприятие, которое применяет УСН, но по каким-либо причинам должно исчислять НДС, должна отражать «входящий» НДС по всем правилам.

Делать это нужно следующим образом:

Ситуация	Порядок действий
«Упрощенец» приобрёл ОС или НМА, в стоимость которых входит НДС	Сумму налога необходимо включить в первоначальную стоимость этих объектов. Отдельной строкой отражать сумму НДС в книге учёта не нужно
«Упрощенец» купил товары, материалы, или получил услуги или работы, в стоимость которых входит НДС	В Книге учёта нужно показать сумму НДС, но отдельно от стоимости покупки

Со стороны закупок ↑

Закупая товар или материалы у контрагента, который применяет общий режим налогообложения, «упрощенец» должен отразить «входной» НДС. Контрагент на ОСН не имеет права принимать этот НДС к вычету.

По закупленным товарам

Если «упрощенец» покупает товар у предприятия на основном режиме, последний предоставляет ему счёт-фактуру с суммой НДС.

Предприятие на УСН имеет полное право стать участником проведения конкурса по государственным закупкам, согласно Федеральному Закону № 44-ФЗ от 05. 04. 2013 года «О госзакупках».

По этому закону он может поставлять товары и материалы, если выиграет тендер.

По закупленным материалам

Государственный контракт подразумевает под собой уплату всех налогов. Поэтому «упрощенец» должен выставлять покупателю счёт-фактуру, и исчислять НДС.

Вся сумма НДС, выставленная по документам для госзакупок, должна быть уплачена в бюджет, на основании письма Минфина России от 07.09.2009 № 03-07-11/219.

Права на получение вычета по НДС «упрощенец» не имеет, так как он не является плательщиком НДС на основании статьи 171 НК РФ.

Возникающие нюансы ↑

НДС – достаточно неоднозначный налог. По его расчёту, исчислению и уплате есть множество нюансов, незнание которых может привести к проблемам с налоговиками.

Компенсация НДС в смете

Так как предприятие на УСН освобождается от уплаты НДС, то они не имеют право включать этот налог в смету на свои работы. Нередко у партнёров возникают из-за этого проблемы с взаиморасчётами.

Нельзя просто исключить НДС из сметы. Это не правильно! Тогда получится разница в сумму НДС у покупателя.

И у него «повиснет» неопределённая сумма. Куда девать сумму НДС? Для этого в смете есть специальная строка «Компенсация НДС при УСН».

Она существует для того чтобы избежать таких казусов, как «повисшая» сумма налога, которую «упрощенец» не компенсирует, а его контрагент на общем режиме, не может принять к вычету.

В этой строчке проставляется сумма НДС по всей сделке. В каждой смете предусмотрены лимитированные затраты. НДС в эти затраты включается.

Нужна ли счет-фактура

Как уже упоминалось, «упрощенец» не имеет права выставлять счёт-фактуру с НДС по своим операциям, за исключением некоторых случае, которые были упомянуты выше.

Если он это сделает, он должен будет уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в этом документе. Поэтому он может выписать этот документ, но вместо суммы НДС поставить прочерк.

Тогда у налоговиков не возникнет к нему претензий. Брать от своих контрагентов, которые применяют общий режим, «упрощенцы» должны.

Они учитывают этот документ в Книге учёта доходов и расходов. Эту книгу они предъявляют налоговикам при проверке.

На основании этой данных этой книги они рассчитывают сумму единого налога к уплате.

Особенности у ИП

Индивидуальный предприниматель, так как же, как и любая другая организация на УСН, не является плательщиком НДС. Однако для ИП существуют операции и действия, при которых он будет обязан уплатить НДС в бюджет.

По исчислению и уплаты НДС у ИП нет особенностей. Он платит этот налог на «упрощёнке» в тех же случаях, что и юридическое лицо.

Проблемы при договоре комиссии

Будучи комиссионером, «упрощенец» должен выставлять счёт-фактуру с НДС покупателям комиссионного товара, указывая в ней реквизиты комитента, то есть собственника товара.

Учитывать деньги, полученные от покупателей, в своих доходах «упрощенец» не должен – это же выручка комитента. Доходом «упрощенца» будет комиссионное вознаграждение.

А оно НДС не облагается, так как комиссионер не является его плательщиком. Точно такой же порядок действий по НДС при агентском или комиссионном договоре.

Как быть при переходе с УСН на ОСНО

Переход на НДС с УСН осуществляется 2 способами:

• добровольно;
• принудительно.

Добровольный переход означает, что предприятие приняло такое решение самостоятельно и не видит больше экономического смысла в применении льготного режима.

Принудительный переход означает, что было нарушено одно из условий применения «упрощёнки», которые перечислены в статье 346. 13 НК РФ.

В этом случае, у налогоплательщика могут возникнуть проблемы с налогами. Предприятия, перейдя на ОСН, становится плательщиком всех налогов с начала налогового периода, в котором произошёл переход.

Следовательно, необходимо уплатить все налоги, в том числе НДС, как можно быстрее.

Уплатить НДС и представить декларацию он должен до 20 числа месяца, который идет следующим после налогового периода, в котором произошёл принудительный переход.

Видео: НДС при посреднической деятельности на УСН: особенности, изменения Оказывается, применение такого льготного режима как «упрощёнка» полностью не освобождает налогоплательщика, который его применят от уплаты НДС.

Достаточно много ситуаций, когда «упрощенец» обязан и уплачивать налог в бюджет, и подавать декларацию. Самая распространённая – просьба контрагента выставить ему счёт-фактуру с НДС.

Нередко «упрощенцы» так и поступают. В этом случае, «льготник», если налоговики «засекут» это, должен будет не только уплатить сумму налога, указанную в счёт-фактуре, но и штраф за вовремя не уплаченный налог.

Также ему придётся сдавать декларацию, и уплачивать штраф 200 рублей за то, что он вовремя её не сдал. Контрагента также оштрафуют за неправильно исчисленную сумму налога к уплате.

Эту счёт-фактуру налоговики не засчитают, а НДС не примут к вычету. Вывод – оде стороны будут оштрафованы!