Есть ли срок давности по налогам в 2020 году

Большинство налогоплательщиков уже знают о том, что они обязаны уплачивать налоги и сборы в установленном законом порядке. При этом НДФЛ с граждан удерживают налоговые агенты, что существенно упрощает процесс его уплаты.

Однако у юридических лиц все намного серьезнее. Организации обязаны уплачивать очень большое количество налогов.

Содержание

• Основные моменты
• Существует ли срок исковой давности по уплате налогов
• Возникающие вопросы

Поэтому нужно разобраться, существуют ли сроки давности по взысканию задолженности по налогам и налоговым правонарушениям.

Основные моменты ↑

Многие граждане сталкиваются с тем, что им не присылают вовремя налоговое извещение об уплате налогов. В отдельных случаях, извещение, вообще не приходит.

Следовательно, если налогоплательщик забыл обратиться в фискальный орган, то может образоваться задолженность по уплате НДФЛ. Иногда налоговая служба присылает уведомление спустя несколько лет после неуплаты налогов физическим лицом.

В документе обычно указывается основная сумма сбора и размер начисленной пени за все время просрочки. Подобные ситуации давно не редкость, но, отдуваться приходиться именно налогоплательщикам.

На этой почве граждане часто обращаются в суд, чтобы доказать свою невиновность и уменьшить размер налоговых обязательств.

Судебная практика также неоднозначна. Бывает, гражданам удается добиться списания налогов с истекшим сроком исковой давности.

Но, нередко суды отклоняют исковые требования, ссылаясь на нормы налогового законодательства. Если говорить об организациях, то здесь аналогичная ситуация.

Только у предприятий может образоваться задолженность по нескольким причинам:

1. Неуплата или несвоевременная уплата налога.
2. Выполнение налоговых обязательств в меньшем размере.
3. Ошибочное применение налоговых вычетов.
4. Неверное использование понижающего коэффициента.
5. Умышленное занижение налоговой базы.
6. Искусственное увеличение расходов.
7. Не восстановление НДС.
8. Непредоставление первичных документов.
9. Фальсификация бухгалтерского учета.
10. Отсутствие раздельного учета.

Если налогоплательщик использует несколько налоговых режимов, то может произойти ошибочное применение ставки одной налоговой системы в отношении объекта налогообложения, который облагается по другому налоговому режиму.

Что касается общего срока давности, то он закреплен ст.196 ГК РФ. Однако право на обращение в суд не ставится в зависимость от факта истечения срока давности (ст.199 НК РФ).

Если рассматривать вопрос о сроках давности в свете налогового законодательства, то здесь все крайне запутано.

В отдельных случаях налогоплательщика не могут привлечь к ответственности, если с момента совершения налогового правонарушения прошло более трех лет (ст.113 НК РФ).

Исключением могут быть случаи, когда налогоплательщик активно препятствовал проведению налоговой проверки. Иногда сроки обращения в суд сокращаются для налоговой службы до 6 мес. (ст.48 НК РФ).

Отсчет времени начинается с момента истечения сроков, отведенных физическому лицу для исполнения требования о погашении задолженности по налоговым платежам.

Но, если сумма задолженности не превышает 3 тыс. руб., то фискальный орган может обратиться в суд на протяжении 6 мес. после истечения 3-летнего срока.

Другими словами, срок для обращения в суд увеличивается на 6 мес. При этом не стоит забывать, что суд может возобновить пропущенные сроки давности.

Самым запутанным моментом является процедура уведомления налогоплательщика. Ведь после выявления недоимки фискальный орган обязан направить требование об ее погашении. Для этого органу ФНС отводится 20-дневный срок (ст.70 НК РФ).

Однако недоимка может быть выявлена только в ходе камеральной проверки (ст.89 НК РФ). Следовательно, сроки для обращения в суд могут быть растянуты до бесконечности.

На законодательные перекосы также указывает судебная практика. Постановлением президиума ВАС РФ от 01.02.2002 N 3803/01 суд признал незаконным решение налоговой службы о привлечении налогоплательщика к ответственности.

При этом отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании штрафа, суд фактически одобрил действия фискального органа в части удержания недоимки после истечения сроков давности. Однако обозначенная позиция ВАС РФ спустя время изменилась.

Осуществляя обзор судебной практики, президиум указал, что заявленные налоговой службой требования не подлежат удовлетворению, если были пропущены пресекательные сроки для принудительного истребования налогов (письмо президиума ВАС от 17.03.03).

В результате недоимка должна признаваться безнадежной. Инициировать судебное слушание о признании задолженности безнадежной, может, даже налогоплательщик (постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Какие платежи вносятся в бюджет

Налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы согласно требованиям российского законодательства. Детальный перечень налогов будет рассмотрен ниже.

Если физические лица или организации допустили просрочку по уплате налогов, то им дополнительно придется уплачивать пеню и штраф.

Кто является плательщиком

Чтобы определить налогоплательщиков необходимо по отдельности рассмотреть все существующие налоги и налоговые режимы.

НДС, Акцизный сбор:

• организации;
• ИП;
• лица, обретающие статус налогоплательщиков в связи с ввозом импортной продукции на территорию РФ.

НДФЛ:

• физические лица (резиденты, нерезиденты).

Налог на прибыль организаций:

• российские и зарубежные предприятия;
• участники консолидированной группы.

Водный налог:

• граждане;
• ИП;
• организации.

Госпошлина:

• физические лица;
• предприятия.

НДПИ:

• индивидуальные предприниматели;
• юридические лица.

Транспортный и земельный налог:

• физические лица;
• организации.

Если автомобиль был передан по доверенности, то налогоплательщиком является лицо, которое в ней указано (ст.357 НК РФ).

Налог на игорный бизнес:

• юридические лица.

Налог на имущество предприятий:

• организации.

Налог на имущество граждан:

• физические лица.

Торговый сбор:

• индивидуальные предприниматели;
• юридические лица.

Далее, рассмотрим категории налогоплательщиков в зависимости от используемой системы налогообложения.

ЕСН:

• ИП;
• организации.

ЕСН могут применять только сельскохозяйственные товаропроизводители (ст.346.2 НК РФ).

УСН:

• ИП;
• предприятия.

УСН могут использовать все налогоплательщики, за исключением организаций, прямо предусмотренных законом (ст.346.12 НК РФ).

Кроме того, заинтересованные лица должны соответствовать следующим требованиям:

Граничный размер дохода за 9 мес.	45 млн. руб.
Допустимое количество работников в течение года	100 чел.
Предельная балансовая стоимость ОС	100 млн. руб.

ЕНВД:

• ИП;
• организации.

ЕНВД могут применять налогоплательщики, которые имеют соответствующий вид хозяйственной деятельности (ст.346.26 НК РФ). Переход на ЕНВД осуществляется только в том случае, если он введен на территории города (ст.346.28 НК РФ).

Патентная система:

• индивидуальные предприниматели.

Установленные сроки уплаты

Если за основу взять предыдущую главу, то становится ясно, что сроки и порядок уплаты налога зависят от вида обязательного платежа.

Поэтому необходимо рассмотреть их по очереди:

НДС – уплачивается ежемесячно до 25 числа. В отдельных случаях налог необходимо уплачивать до 25 числа первого месяца будущего квартала	ст.174 НК РФ
Акцизный сбор – подлежит ежемесячной уплате, т. е. до 25 числа следующего месяца. Аванс перечисляется до 15 числа текущего месяца	ст.204 НК РФ
НДФЛ – удерживается и уплачивается налоговыми агентами из доходов физического лица в день выплаты (ст.226 НК РФ). Отдельные категории налогоплательщиков уплачивают НДФЛ не позже 15 июля следующего года. Авансовые отчисления осуществляются на основании налоговых извещений	ст.227 НК РФ
Налог на прибыль организаций – уплачивается ежеквартально до 28 числа. Аванс перечисляется до 28 числа текущего месяца	—
Водный налог – подлежит ежеквартальной уплате, т. е. до 20 числа первого месяца следующего квартала	ст.333.14 НК РФ
Госпошлина – уплачивается до подачи искового заявления или другого юридически значимого действия	ст.333.18 НК РФ
НДПИ – подлежит ежемесячной уплате, т. е. до 25 числа следующего месяца	ст.344 НК РФ
Транспортный налог – уплачивается ежегодно, т. е. до 1 октября следующего года. Аванс перечисляется организациями согласно с законодательством субъектов РФ	ст.363 НК РФ
Земельный налог – уплачивается ежегодно, т. е. до 1 октября следующего года. Организации перечисляют авансовые платежи согласно с законодательством субъектов РФ	ст.397 НК РФ
Налог на игорный бизнес – подлежит ежемесячной уплате, т. е. до 20 числа следующего месяца	ст.371 НК РФ
Налог на имущество предприятий – уплачивается налогоплательщиками согласно с законодательством субъектов РФ	ст.383 НК РФ
Налог на имущество граждан – уплачивается гражданами ежегодно, т. е. до 1 октября будущего года	ст.409 НК РФ
Торговый сбор – подлежит ежеквартальной уплате, т. е. до 25 числа будущего квартала	ст.417 НК РФ

Далее, рассмотрим сроки уплаты налога в зависимости от режима налогообложения:

ЕСН – уплачивается ежегодно, но не позже 31 марта будущего года. Аванс перечисляется в течение 25 дней по истечении отчетного периода	ст.346.9 НК РФ
УСН – подлежит ежегодной уплате, но не позже сроков подачи налоговой отчетности. Организации перечисляют авансовые платежи не позже 25 числа первого месяца следующего квартала	ст.346.23 НК РФ
ЕНВД – уплачивается ежеквартально, но, не позже 25 числа первого месяца будущего квартала	ст.346.32 НК РФ
Патентная система – уплата налога осуществляется в зависимости от срока действия патента	ст.346.51 НК РФ

Существует ли срок исковой давности по уплате налогов ↑

Этот вопрос можно разбить на отдельные блоки. Срок давности для следующих лиц:

• граждане;
• индивидуальные предприниматели;
• организации.

Физических лиц

В отдельных случаях закон четко определяет сроки давности для удержания налогов, недоимки или штрафов (см. подзаголовок «Основные моменты»).

Видео: элементы налога

Как следствие если налоговое извещение направлено с пропущенными сроками давности, например, по уплате транспортного налога, то его можно обжаловать в суде (ст.363 НК РФ).

Аналогично обстоят дела с исковым заявлением. Если налоговая служба подала иск, то налогоплательщик может сделать заявление о том, что сроки давности уже истекли. Суд должен будет отказать в удовлетворении заявленных требований.

Однако если задолженность образовалась вследствие умышленной неуплаты налога в порядке исполнительного производства, то общие сроки давности для ее удержания здесь не действуют.

Исключением являются случаи, когда судебное слушание по налоговым спорам проходило без участия налогоплательщика.

При наличии аргументов, обосновывающих незаконность начисления суммы налога или штрафа, заинтересованное лицо может обжаловать судебный акт.

В то же время Министерство финансов придерживается другой точки зрения (письмо Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-5).

По мнению чиновников, НК РФ не предусматривает сроков давности для удержания недоимки. Поэтому налогоплательщикам нужно учитывать следующие факторы:

1. В течение, какого времени было направлено уведомление о погашении задолженности.
2. Срок для добровольного исполнения налоговых обязательств.
3. Шестимесячный срок для подачи иска в суд.

Как следствие налоговой службе отводится около 9 месяцев для удержания задолженности по налогам. Если недоимка взыскивается за счет имущества налогоплательщика, то этот срок может быть увеличен до 2 лет.

Юридических лиц

В большинстве случаев правила удержания налогов и сборов с организаций аналогичны тем, что установлены для граждан (см. подзаголовок «Основные моменты»).

При этом проведение камеральной проверки на предприятии допускается только за последние три календарных года. Увеличение сроков допускается только в том случае, если налогоплательщик препятствовал ее проведению.

Индивидуальных предпринимателей (ИП)

Если доходы ИП получены не в результате осуществления коммерческой деятельности, то они должны руководствоваться положениями о сроках давности, которые распространяются на физических лиц.

В противном случае предприниматели подпадают под действие правовых норм, которыми руководствуются организации. Каких-либо специальных правил для ИП налоговое законодательство не устанавливает.

Возникающие вопросы ↑

При изучении вопроса о сроках давности налогоплательщики часто интересуются:

1. Что говорит закон в отношении налога с продажи жилья.
2. Как быть с налогом на имущество граждан.
3. Есть ли отличие в сроках между начисленной пеней и суммой задолженности.

Если налог с продажи квартиры

Процедура удержания суммы задолженности ограничена общими сроками давности. В исключительных случаях гражданам необходимо руководствоваться разъяснениями Минфина (см. подзаголовок «Физических лиц»).

При налоге на имущество физических лиц

Если говорить о взыскании недоимки, то суды чаще всего придерживаются 3-летнего срока (письмо Минфина от 28.05.2008 N 03-05-06-01/16).

При подаче иска после истечения указанных сроков, суд может удовлетворить исковые требования, если ответчик не заявит соответствующее ходатайство. При этом налог может быть удержан за счет другого имущества должника (ст.48 НК РФ).

Срок исковой давности по пене налоговых выплат

Многих налогоплательщиков также интересует вопрос, есть ли срок давности по уклонению от уплаты налога или пени.

Если исходить из налогового кодекса, то его нормы не устанавливают сроков давности по удержанию задолженности, включая сумму штрафных санкций.

Однако как показывает судебная практика, суды учитывают положения ГК РФ и придерживаются разъяснений Высшего арбитражного суда.

Заканчивая обзор вопроса о сроках давности, следует напомнить несколько моментов. Уплата налогов и сборов является прямой обязанностью налогоплательщиков.

При наличии просрочки фискальный орган может привлечь нарушителей к налоговой ответственности. Общие сроки давности установлены ГК РФ.

Тогда как положения налогового кодекса содержат только пресекательные сроки для принудительного взыскания задолженности.