Как осуществлется аудит отчетности

Независимый институт аудита наличествует почти во всех развитых странах мира. Как экономическая наука аудит изучает производственные отношения процесса хозяйствования. Как происходит аудит отчетности?

Содержание

• Что нужно знать
• Порядок проведения проверки отчетности

Аудиторство подразумевает деятельность предпринимательского характера, касающуюся независимой проверки финансовой документации и бухгалтерского учета организаций и ИП. Каким образом происходит аудит отчетности?

Что нужно знать ↑

Реализация аудиторской деятельности ведется совместно с финансовым контролем за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов РФ, производимым контролирующими государственными структурами.

Основная цель аудиторской проверки это установление достоверности финансовой отчетности и соответствия свершенных финансово-хозяйственных операций российскому законодательству.

Существенные показатели (формы, объем и содержание) принятой в России финансовой отчетности устанавливаются надлежащими законодательными актами РФ, а в части отчетности кредитных организаций и банков – нормативами ЦБ РФ.

Аудиторская проверка бывает инициативной либо обязательной. Инициативному аудиту отчетность подвергается по желанию самого экономического субъекта.

Поводом для обязательного аудита становятся случаи, прямо определенные законодательством. Также обязательная аудиторская проверка может назначаться государственными структурами.

За уклонение от проведения обязательного аудита или препятствование его осуществлению субъект экономической деятельности наказывается на основании судебного решения.

В качестве штрафных санкций полагается взыскание штрафа в сумме 100-500-кратного размера МРОТ для субъекта экономической деятельности и в размере 50-100-кратном МРОТ для руководителя.

Понятия

Аудитом именуется проверка финансовой документации юридического лица для формирования непредвзятого мнения об объективности и верности финансовой отчетности с позиции законодательных требований.

Возникновению аудита способствовало распределение интересов лиц, непосредственно занимающихся управлением и субъектов, вкладывающих денежные средства в ведение деятельности.

Для России аудит финансовой отчетности относительно новое понятие. Хотя нельзя сказать, что ранее экономический анализ деятельности и финансовый контроль экономических субъектов не проводились.

До недавнего времени основной формой контроля являлась ревизионная деятельность. Термины ревизия и аудит весьма схожи, но применение аудита позволяет подойти к вопросу более творчески.

Аудиторская проверка предполагает не только определение достоверности основных финансовых показателей.

В процессе аудита разрабатываются предложения по усовершенствованию деятельности с целью оптимизирования прибыли и рационализации текущих затрат.

Аудит это своего рода экспертиза для бизнеса, которая выполняется на договорной основе.

В эту экспертизу входит проверка реального состояния бухучета, финотчетности, внутреннего контроля, а кроме того консультирование по вопросам предотвращения лишних трат, умножения прибыли и увеличения эффективности применения имеющихся ресурсов.

Цель аудита это получение аудиторского мнения на предмет соответствия финансовой отчетности основным аспектам и существующим требованиям.

При этом основную цель можно дополнять сопутствующими задачами, например, получение консультаций, составление прогнозов и прочее.

В целом цель аудита это предоставление реальных, объективных и точных сведений об исследуемом субъекте.

Виды отчетной документации

Аудиторская деятельность по проверке отчетности состоит из исследования и рассмотрения:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• пояснений к балансу и отчету о прибылях/убытках;
• отчета о движении капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• приложения к бухгалтерскому балансу;
• отчета о целевом использовании денежных средств;
• пояснительной записки относительно постоянства учетной политики.

При аудите финансовой отчетности на верность формирования проверяется вся финансовая документация.

Подлежат обязательной проверке:

• все существенные сделки и операции, отмеченные на конец отчетного квартала или года;
• основополагающие финансовые показатели;
• контрольные числа и коэффициенты, отличные от среднеисчисленных за последние пять лет;
• неблагоприятная ситуация относительно оборотных средств;
• факты необоснованного увеличения прибыльности для поддержания цены на акции;
• характер и основания судебных исков к организации;
• применение в структурных подразделениях неодинаковых форм финотчетности.

Особо пристальное внимание уделяется проверке кредиторской и дебиторской задолженностям, динамической картине краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

Итогом аудиторской проверки становится аудиторское заключение. В нем обобщаются итоги проведенного аудита.

Не может признаваться аудит завершенным до тех пор, пока не будут устранены выявленные отклонения и не будут применены аудиторские рекомендации.

Действующие нормативы

Правовое положение предприятий, а также права и обязанности собственников имущества регулируются Федеральным законом №161 от 14.11.2002 «О государственных и муниципальных унитарных предприятий».

Ст.20 ФЗ №161 определяет право для собственника принимать решение о проведении аудита, утверждении избранного аудитора и установлении величины оплаты за аудиторские услуги.

Ст.26 ч.1 ФЗ №161 говорит о том, что бухгалтерская отчетность предприятия подлежит обязательному независимому ежегодному аудиту в случаях, определяемых самим собственником имущества.

Аудиторскую деятельность регламентирует ФЗ №307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности». Согласно ст.5 ч.2 ФЗ №307 обязательный аудит осуществляется ежегодно.

То есть если собственник имущества решит проводить ежегодный аудит финансовой отчетности, то такая аудиторская проверка будет считаться обязательной.

Порядок заключения договора для проведения обязательного аудита определен в ст.5 ФЗ №307.

Порядок проведения проверки отчетности ↑

Аудиторская проверка отчетности заключается в сборе и анализировании информации, касающейся оценивания достоверности бухгалтерского баланса и сопутствующих финансовых отчетов.

Когда проверка проводится впервые, то изначально изучаются:

• учредительная документация;
• устав субъекта;
• содержательность и характер уставной деятельности.

Далее реальная деятельность экономического субъекта сравнивается с предусмотренной по уставу. Причем выявляются имеющие место нарушения или отклонения.

Важным моментом в данном случае становится уведомление руководящего состава предприятия о выявленных погрешностях и предложение о занесении видоизменений или дополнений в устав с последующей перерегистрацией оного в госорганах.

При повторной аудиторской проверке и неизменности характера уставной деятельности, аудит начинается с анализирования показателей годовой отчетности и предварительной оценки правильности подготовки финансовых отчетных форм.

Далее аудитор проверяет записи за отчетное время в Главной книге. При наличии сомнительных счетов или ложных сумм запрашиваются первичная документация и учетные регистры, ставшие основой для внесения записи.

Пример заполнения книги учета бланков строгой отчетности по форме 0504045 смотрите в статье: книга учета бланков строгой отчетности.

Как заполняется промежуточная финансовая отчетность по МСФО 34, читайте здесь.

Существенное внимание при аудите уделяется процессу формирования и исчисления показателей себестоимости продукции и прибыли.

При этом обследуются точность составления первичных документов, действительность и законность отображения хозопераций, основательность записей в учетных регистрах.

Сплошной проверке подлежит вся документация денежного и расчетного типа. Документы, касающиеся расчетов с работниками и учета материальных ценностей, могут анализироваться выборочно.

При установлении достоверности показателей финотчетности сопоставляются данные из бухгалтерского баланса, финансовых отчетов, регистров аналитического и синтетического учета.

При этом для принятия итогового вывода учитываются все обнаруженные отклонения, искажения и нарушения.

Результаты анализа финансовой документации регистрируются в рабочих документах аудитора. На основании их готовится заключение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Кем проводится процесс

Правом на осуществление аудиторской проверки обладают лица физические и юридические, аудиторы или аудиторские компании, в том числе и иностранные.

Аудиторское предприятие может обладать любой организационно-правовой формой, кроме ОАО. Но при этом регистрируются такие субъекты конкретно для осуществления аудиторской деятельности.

Обязательным требованием для аудитора становится прохождение аттестации и подтверждения соответствия должности аудитора.

Законная деятельность аудитора возможна лишь после госрегистрации в качестве субъекта предпринимательства, получения лицензии на исполнение аудиторской деятельности и занесения в госреестр аудиторов и аудиторских фирм.

Физическое лицо вправе оказывать аудиторские услуги автономно или в составе аудиторской компании. Но при этом перечень требований со стороны государств остается неизменным.

Аудиторы не вправе вести любую предпринимательскую деятельность, кроме ведения аудиторской деятельности и оказания сопутствующих услуг.

Обретенные в процессе аудита сведения сохраняются в тайне от третьих лиц. Аудитор не может передавать данные кому бы то ни было за исключением непосредственного заказчика.

По какой схеме осуществляется

Главные мероприятия аудиторской проверки состоят из:

• планирования аудита;
• приобретения аудиторских доказательств;
• документирования проверки;
• обобщения принятых выводов;
• формулировки мнения об исследованной финансовой отчетности.

Планируется аудиторская проверка на основании достигнутого аудитором понимания экономической деятельности субъекта.

Причем целью для планирования становится организация эффективной и оправданной экономически проверки.

На стадии планирования требуется определение тактических и стратегических действий аудита, сроков исполнения, разработка общей схемы и детальной программы аудита.

Процесс проверки отчетности начинается с разделения финотчетности на сегменты с формулированием задач для каждой отдельной части.

При этом исследуемая отчетность сначала делится на статьи, статьи разделяются на счета бухгалтерского учета, а счета на хозяйственные операции. Эта процедура именуется как дезагрегирование финансовой отчетности.

В процессе дезагрегирования находится взаимосвязь между отдельными статьями финансовой отчетности и связанными счетами бухучета.

При тестировании хозопераций получаются доказательства, находящие степень достоверности показателей отчетности.

Завершительный этап

На завершающей стадии аудиторской проверки готовится заключение, обобщающее и оценивающее выводы, сделанные на основании полученных сведений.

При этом основными критериями являются соответствие законодательным нормативам и соответствие данным, известных о деятельности субъекта.

В аудиторском заключении присутствует ясно выраженное мнение об уровне достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

При положительном решении считается, что отчетность верна во всех значимых отношениях.

Условно-положительное аудиторское заключение либо отрицательное, равно как и отказ от формулирования аудиторского мнения, должны подкрепляться вескими обоснованиями с указаниями обстоятельств, способствовавших принятию решения.

Состоит заключение аудитора из трех основных частей – вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть содержит данные о самом аудиторе.

В аналитическом разделе содержатся данные об объекте проверки, общих результатах аудита. В итоговой части излагается окончательное мнение аудитора.

При этом указываются выявленные нарушения и их влияние на бухотчетность. Также прописываются нормативные акты, которым обязана отвечать отчетность.

Аудиторское заключение предоставляется непосредственно проверяемому субъекту в установленные изначально сроки.

Далее сама аудируемая организация решает, кому следует передать копии заключения. Требовать от аудитора представить заключение, полностью или частично, не вправе ни одна третья сторона.

Существует ли программа

Аудиторская программа это подробное развитие общего плана аудита. Она выступает в качестве полного перечня аудиторских процедур, какие требуется осуществить для практического выполнения проверки.

Программа становится детальным руководством для ассистентов аудитора. Вместе с тем она является способом контроля над сроками проверки.

Программа аудиторской проверки разрабатывается поэтапно. Она должна быть документально оформлена, с присвоением кодового номера всякой аудиторской процедуре.

Это дозволит в рабочем процессе делать ссылки в рабочей документации. Составить программу для аудита можно в двух вариантах:

В зависимости от итогов аудита и изменившихся условий ведения проверки может быть пересмотрена и применяемая программа. При этом основания изменений и их следствия подлежат документированию.

Как проводится тестирование отчетности узнайте из статьи: отчетность.

Какой штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР в 2020 году, читайте здесь.

Все об отчете в Пенсионный фонд ежемесячно, смотрите здесь.

По каждому программному разделу аудитором делается отдельный вывод. Впоследствии выводы по всем разделам обобщаются и становятся основой для аудиторского заключения.

Основная цель аудита отчетности заключена в увеличении уровня уверенности потенциальных пользователей.

Цель эта достигается посредством выражения независимого и непредвзятого мнения аудитора о соответствии финансовой отчетности субъекта существенным аспектам законодательства и нормам ведения бухучета.

Собственники компании при помощи аудита получают уверенность в достоверности сведений о деятельности своей фирмы.

Это позволяет объективно оценить качество работы, уровень сохранности имущества и рациональность его использования, а также выявить скрытые неполадки в рабочем процессе.