Розничная торговля при ЕНВД в 2020 году

Каков порядок использования ЕНВД при осуществлении розничной торговли в 2020 году? Когда может применяться режим, какую формулу использовать при определении размера налога и как проводятся расчеты?

Если компания или ИП занимается деятельностью в части розничной торговли вне магазина или на стационарной точке, то может использовать ЕНВД.

Содержание

• Основные моменты
• Расчет ЕНВД при розничной торговле
• Судебная практика
• Возникающие нюансы

Но есть ряд правил, которые стоит соблюсти. Какие особенности налогообложения такого вида деятельности?

Основные моменты ↑

В Налоговом кодексе содержится информация о том, кто, когда и в каких случаях имеет право работать на вмененке, а кому такая возможность не предоставляется. Разберемся в нормативных документах.

Определения

ЕНВД – система налогообложения отдельных видов деятельности, объектом при которой является вмененный доход.

В отличие от других режимов, уплата налога осуществляется не с фактической прибыли, а с той, что предполагается получить в будущем.

Вмененщик уплачивает единый налог вместо нескольких налоговых платежей (налога на прибыль, на имущество, НДС и НДФЛ).

Плательщики налога

Плательщиками ЕНВД могут быть только те компании и ИП, которые ведут один из видов деятельности, что есть в перечне ст. 346.26 НК.

Если компания изъявила желание осуществлять розничную торговлю по ЕНВД, площадь торгового зала не должна превышать 150 м.кв., или же операции должны проводиться в помещении без наличия торгового зала, а также через нестационарную сеть.

Могут работать на специальном режиме предприятия, что занимаются развозной и разносной розничной торговлей по ЕНВД.

Не имеют право использовать специальный режим предприятия по той деятельности, при которой продается:

• бензин, газ, машинные масла;
• напитки и продукты питания в помещении, где оказываются услуги общепита;
• транспорт, мощность которого больше 150 л.с.;
• лекарства для тех лиц, которые приобретают их по льготным рецептам;
• продукция собственного изготовления.

Такой же запрет касается предпринимателей, которые продают товар, что не попал в данный перечень, но доставляется потребителям через почту или приобретен в интернет-магазине.

Не исчисляют вмененный налог те фирмы, что работают по договору поставки, а не покупки-продажи, даже в том случае, когда реализация осуществляется в соответствии с нормативными актами, регулирующими использование ЕНВД.

Согласно общим правилам, плательщиками также не могут быть:

• компании, которые считаются крупнейшими налогоплательщиками;
• фирмы, в штате которых находится более 100 человек;
• предприятия, доля участников (других организаций) на которых составляет больше 25%;
• ИП, что работают на патентной упрощенке;

Нормативная база

Правила использования ЕНВД отражены в гл. 26.3 НК. Вмененка является добровольным режимом (ст. 346.28 п. 2 НК).

Региональными властями может приниматься решение о введении ЕНВД или его отмене в отношении розничной торговли на территории области или края (ст. 346.26 п. 2 НК).

Объект налогообложения ЕНВД – вмененный доход (ст. 346.29 п. 1 НК). Перейти на вмененку плательщики могут с того момента, как начали вести облагаемую единым налогом деятельность.

Для этого стоит в течение 5 дней подать уведомление в налоговую службу (форма 1, форма 2).

Если нарушено один из необходимых критериев или прекращено деятельность, налогоплательщик утрачивает право использования спецрежима, о чем подается в налоговый орган соответствующее заявление о снятии с учета.

Добровольный переход на другой режим осуществляется с начала нового календарного года.

Расчет ЕНВД при розничной торговле ↑

Разберемся, какие правила действуют при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли. Как правильно рассчитать сумму налога в таком случае и на какие нюансы стоит обратить внимание?

Применяемая формула

Размер налога для индивидуального предпринимателя зависит от базы налога по ЕНВД.

Используется такая формула:

Базу налога стоит рассчитывать так:

Рассмотрим составляющие формулы детальнее:

• базовая доходность позволяет оценивать величину вмененной прибыли при расчете ЕНВД. По операциям, осуществляемым в розницу через стационарные помещения площадью свыше 5 м.кв. согласно таблице базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц.
• физическим показателем при деятельности в сфере розничной торговли является площадь помещения:

1. Пространство, что занято витринами или стеллажами, на которых выставляется товар, холодильное оборудование.
2. Пространство, что используется для проведения расчетных операций с покупателями.
3. Проход для работников фирмы и покупателей.
4. Стационарное место для сотрудников (кассира, продавца).
5. Торговый зал, что используется в соответствии с договором аренды.

Показатель может измениться в течение налогового периода. Тогда при расчете стоит учитывать не весь квартал.

Исчисление налога осуществляется помесячно, а результаты суммируются:

Показатель	Значение
К1	Коэффициент, значение которого устанавливается правительством ежегодно, поэтому стоит уточнять цифры в момент расчета
К2	Значение, что утверждается региональными властями в рамках от 0,5 до 1
3	Месяцы отчетного периода, так как сумма налога ЕНВД будет рассчитываться за весь налоговый период

Пример

Физическое лицо со статусом ИП решило в 2020 году использовать ЕНВД.

Занимается продажей непродовольственной продукции в торговом помещении площадью 30 м.кв. в 3-м месяце 2-го квартала предприниматель арендовал еще одно помещение площадью 10 м.кв.

Региональными структурами установлено К2 в размере 0,9, а К1 в соответствии с нормативными актами в 2020 году составлял 1,672.

Расчет будет таким:
Если предприниматель использует площадь меньше 5 м.кв., то можно уменьшить сумму налога. То есть на величину ЕНВД влияет снижение физического показателя.

В таком случае расчет будет проводиться немного иначе. Рассмотрим на примере. Иванов П.П. ведет деятельность в торговой отрасли – продает бытовую химию.

Возьмем показатели из предыдущего примера (30 м.кв. – торговый зал, 10 м.кв. – арендуемое помещение в третьем месяце). 5 м.кв. из 10 арендуемых предприниматель использует не для продаж.

Он обустроил подсобку. Значит, физический показатель будет снижен на 5. Рассчитаем налог:

Бухучет в розничной торговле при ЕНВД

При осуществлении реализации товара в розницу в бухгалтерском учете:

• отражают выручку (пункт 6 ПБУ 9/99);
• списывают себестоимость проданного товара (пункт 5 ПБУ 10/99);
• списывают затраты на реализацию;
• выручку от реализации продукции включают в состав прибыли от обычного вида деятельности.

Выручка может быть признана на момент перехода прав собственности к покупателям при выполнении ряда условий, что перечислены в п. 12 ПБУ 9/99.

Допускается расчет за товар наличными и безналичными средствами. Стоит использовать такие проводки:

Дт 50 Кт 90-1	Выручка, если оплата продукции осуществлена наличными
Дт 62 Кт 90-1	Выручка при безналичном расчете при ЕНВД
Дт 57 Кт 90-1	Отражение выручки за реализованный товар, если средства с банковской карты поступили на расчетные счета не одновременно с совершением операции
Дт 51 Кт 57	Получено средства (основание – банковская выписка), если продажа и поступление денег производится не в один день

При совершении операций (при которых используется банковская карта) и поступлении средств в один день в бухучете делают такую проводку:

Дт 51 Кт 90-1

Отражение выручки за реализованную продукцию

Списание себестоимости товара проводится в тот же момент, когда начисляется выручка. Для этого используют метод:

• ФИО;
• средней себестоимости;
• себестоимость единицы.

Для списания делают такую проводку:

Дт 90-2 Кт 41

Списание себестоимость реализованной продукции

Расходы учитываются на счете 44:

Дт 90 Кт 44

Отражение сумм издержек обращения

Если компания должна уплатить НДС, то при признании сумм выручки стоит начислять и такой налог.

Отражается он по дебету 90-3:

Дт 90-3 Кт 68

Субсчет для расчетов по налогу на добавленную стоимость – начислено НДС с продажи товара

Используются также:

Дт 90-2 Кт 41	Списание стоимости реализованного товара в продажной или покупной цене
Дт 90-2 Кт 42	Отражение торговых наценок

Судебная практика ↑

При розничной торговле ИП может уменьшать площадь, что учитывается при расчете налога. Не включают те помещения:

• в которых проводятся ремонтные работы;
• которые рассчитаны для хранения продукции.

Обратимся к законодательству. В ст. 346.27 нет упоминания о том, что площадь, на которой проводится ремонт, может не включаться при расчетах.

Но так как ИП не осуществляет в таких помещениях операции по продаже товара, то и учитывать их при определении сумм налога не стоит.

После того, как ремонт будет завершен, физический показатель изменится, поскольку будет учтено площадь, на которой он проводился.

Если при проведении проверки налоговики будут выдвигать обвинения о занижении налога, то обратившись в суд, вы сможете отстоять свою правоту.

Если помещение используется для хранения товара, то учитывать его площадь при расчете налога не нужно. Но тогда стоит документально подтвердить такой факт. В противном случае налоговыми органами такое помещение будет считаться торговым залом.

К примеру, предприниматель арендует помещение площадью 23 м.кв., 15 из которых используются для выкладки товара, продажи и расчета с покупателем, а на остальных осуществляется хранение продукции. Разделены зоны временной перегородкой.

При проведении проверки инспектор заявил о неправомерности занижения налога, утверждая, что временная перегородка не может разделять зону хранения и продажи. Судебная инстанция стала на сторону налогоплательщика.

Если помещение разделяется оборудованием, используемым для осуществления реализации (витринами, прилавками и т. п.), судья не отнесет спорную площадь к объекту стационарной торговли.

Бывают случаи, что суд признает правомерным заявление налоговой службы о превышении площади, используемой для ведения деятельности.

К примеру, компания перешла на ЕНВД, так как использует в розничной торговле помещение, площадь которого составляет 143 м.кв. Проверка выявила, что площадь магазина превышает установленный лимит 150 м.кв.

Фирма не подала документацию, которая подтвердит, что на определенной площади операции по продаже и расчетам не проводились. Суд вынес решение о неправомерности использования режима.

Если налоговыми органами не будет доказано, что торговля осуществлялась в помещении площадью больше 150 м.кв., то судья может стать на сторону налогоплательщика.

Часто признается правомерным распределение физических показателей (также в пропорциональном соотношении выручке, что была получена при ЕНВД, к общей выручке). Распределение считается деталью раздельного учета, и плательщики могут самостоятельно выбрать методику.

Бывает и противоположное мнение. Судьи утверждают, что нет соответствия вмененному доходу, так как распределение связано с фактически полученными средствами.

Противоречивыми бывают решения относительно изменения К2, уменьшения сумм налога, что подлежит перечислению, распределения работников.

Возникающие нюансы ↑

Рассмотрим, какие вопросы возникают у предпринимателей при осуществлении розничных продаж.

При торговле строительными материалами

Основное условие работы на ЕНВД – осуществление продаж товара и его доставки со складов.

То помещение, что используется для демонстрации товара, заключения договора без отпуска покупателю в этом же объекте не считается стационарным.

А как же быть с той деятельностью, при которой товар находится в выставочных залах?

Согласно пункту 13 Правил реализации продукции по образцу, что утверждены документом от 21 июля 1997 г. № 918, на предприятии должно быть специальное помещение, в котором будет осуществляться такая демонстрация.

Образцы должны быть представлены на витрине, прилавке, стенде, что позволит покупателю ознакомиться с товаром. А значит, выставочный зал также может относиться к стационарным объектам.

Если площадь такого помещения не превышает установленного законодательством лимита, то возможно использование ЕНВД.

Помещение, где составляется договор покупки-продажи стройматериалов, не считается объектом розничной торговли, и деятельность не может быть переведена на ЕНВД.

Стационарная сеть должна иметь торговый зал, который оборудован специально для торговли в розницу. К данной категории относятся магазины и другие здания.

Налоговая проверка ИП на ЕНВД

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с правилами ст. 87, 88, 89 НК.

Может проводиться:

• камеральная проверка, при которой осуществляется контроль только за отчетный период.
• выездная, при которой проверяется деятельность за период до 3 лет.

При камеральной проверке инспектор уделит внимание отчетности, проверит, правильно ли заполнено бланк, вовремя ли сдана декларация и бухотчетность (баланс и отчет о финансовых результатах) и достоверны ли данные, что указаны в документации.

При обнаружении ошибок и нарушений, налогоплательщик получит уведомление, которым будут установлены сроки для внесения исправлений и подачи уточняющих справок.

При нарушении сроков предоставления документации и неточностей в проведенных проверках, представитель уполномоченного органа может нагрянуть с проверкой на само предприятие.

Длительность ревизии может составлять 2 месяца, а в отдельных ситуациях – 4 – 6 месяцев, если:

• есть обособленные подразделения;
• при проверке обнаружено дополнительные нарушения;
• произошел пожар или другое ЧП на фирме;
• ИП не подает отчетность вовремя.

Предприниматель должен обеспечить рабочее место инспектору на время проверки. При отсутствии стационарных помещений, проверка может осуществляться в отделении налоговой службы.

Могут быть затребованы таки справки:

• свидетельства о регистрации в ФСС и ПФР;
• отчеты по бухгалтерии;
• декларация;
• кассовая документация;
• штатное расписание;
• договор на аренду помещения (свидетельство права собственности);
• справки, что подтвердят право на использование льгот и т. д.

Компетентный орган может проводить плановую (раз в 3 года) или внеплановую проверку (если есть жалобы от граждан или окончен срок для устранения нарушения).

Для того чтобы по результатам проверки не пришлось понести ответственность, ИП должен выполнять такие правила:

• вести учет продажи товара;
• контролировать сохранность и движение;
• проводить оценивание запасов, что имеются;
• проводить кассовые операции с соблюдением всех норм;
• начислять зарплату сотрудникам;
• подавать отчеты в установленные нормативными актами сроки.

Возможна ли отмена ЕНВД для розницы

В 2020 году запрещено применять ЕНВД ИП, которые осуществляют торговлю через шоу-румы, интернет-ресурсы или продают товар по образцам.

То есть, если демонстрация товара проводится в одном месте, а передача покупателю в другом, то вмененка будет налогоплательщику недоступна.

В отношении остальных видов деятельности ЕНВД пока применять можно, хотя и было принято ранее решение отменить спецрежим в 2020 году.

Правительство увеличило налоговую нагрузку, поэтому предпринимателю стоит хорошенько взвесить, выгодно ли будет использовать вмененку при ведении деятельности в сфере розницы.

Проведите предварительные подсчеты налога и только затем принимайте решение о переходе.