Что можно считать категорией расходы при УСН в 2020 году

Доплата налога осуществляется по итогам года. При этом если налогоплательщики используют 15% налоговую ставку, то при расчете суммы налога они имеют право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактических издержек.

Содержание

• Общие сведения
• Перечень принимаемых расходов
• Подтверждающие документы
• Отражение при упрощенной системе налогообложения
• Как увеличить расходы при УСН
• Часто возникающие вопросы

Поэтому нужно рассмотреть порядок определения расходов и разобраться, почему уплаченный по УСН налог является расходом.

Общие сведения ↑

Способ определения расходов предприятия закреплен ст.346.16 НК РФ. Организации, избравшие УСН, обязаны придерживаться общего порядка ведения кассовых операций.

Полученная прибыль должна отображаться в книге доходов и расходов. Здесь же на основании первичной документации фиксируются понесенные издержки, например, представительские или почтовые расходы.

Дополнительной обязанностью налогоплательщика является формирование отчетности в отношении фонда оплаты труда.

Выбор объекта налогообложения

При переходе на УСН организации должны указывать, какую именно налоговую ставку они хотят использовать.

Законодатель выделяет два способа налогообложения:

6%	Объект налогообложения «Прибыль»
15%	Объект налогообложения «Доходы минус издержки»

Если организация избирает 6% налоговую ставку, то налогом будут облагаться все доходы, полученные им на протяжении года. Определение доходов организации происходит на основании ст.249 НК РФ.

Также налогоплательщики должны брать во внимание внереализационную прибыль, включая, доходы:

1. От долевого участия в составе другого юридического лица.
2. В качестве положительной курсовой разницы.
3. От передачи недвижимого имущества в аренду на договорной основе.
4. В виде признанных должником штрафных санкций, пени.
5. От безвозмездно полученного имущества.
6. От участия в простом товариществе.
7. В виде процентов, что были получены по договорам займа.
8. От сумм, на которые был уменьшен уставный фонд.

Однако при исчислении суммы налога или авансовых платежей понесенные такой организацией расходы не учитываются.

Поэтому этот способ налогообложения выгоден небольшим предприятиям, имеющим незначительные издержки.

Кроме того, такие организации освобождаются от уплаты минимального налога, если на протяжении какого-то периода ими не велась хозяйственная деятельность.

Но, указанные преференции не распространяются на страховые взносы, которые должны уплачиваться в ПФ РФ даже при отсутствии доходов.

В то же время организации могут уменьшить сумму налога на величину уплаченных взносов или выплаченных пособий по временной потере трудоспособности.

Однако размер уменьшение не может превышать 50% от суммы начисленного налога. Чтобы рассчитать сумму налога нужно умножить сумму совокупной прибыли предприятия на налоговую ставку.

Что касается налогового учета расходов, то он не ведется, за исключением учета начисленной и выплаченной заработной платы рабочему персоналу.

Если говорить о крупных компаниях, то они обычно применяют 15% ставку налога. В этом случае ведение документального учета расходов является обязательным.

Понесенные издержки также должны быть экономически обоснованными. Еще одной составляющей учета является целевое назначение издержек компании, например, расходы на создание сайта или оплата услуг call центра.

Чтобы у фискального органа не возникало вопросов в отношении правильности проведенных расчетов, издержки должны быть направлены на получение прибыли.

Если налогоплательщик получил в текущем налоговом периоде убытки, то он обязан уплатить налог в размере 1% (минимальный налог).

Преимущества упрощенки

Основным преимуществом УСН является освобождение предприятий от дополнительного налогового бремени.

Организации могут не платить:

1. Налог: на прибыль, с продаж, на имущество.
2. НДС, ЕСН, НДФЛ.

Обязанность по уплате НДС сохраняется только в том случае, если организации осуществляют поставку импортной продукции на территорию России.

Что касается НДФЛ, то от его уплаты освобождаются индивидуальные предприниматели, которые не используют труд наемных рабочих.

Однако полученные доходы должны быть связаны исключительно с предпринимательской деятельностью. Если говорить об организациях, то они обязаны исполнять функцию налогового агента.

Уплата страховых взносов производится всеми налогоплательщиками, включая тех, кто применяет УСН. Обязанность по их уплате возникает на основании ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Также организации должны уплачивать:

• водный налог;
• земельный сбор;
• налог на рекламу.

Возвращаясь к вопросу о преимуществах УСН дополнительно можно отметить, что налогоплательщики могут выбрать один из двух способов налогообложения.

Кроме того, для них установлена упрощенная форма ведения бухгалтерского и налогового учета. Если говорить о проверках со стороны фискального органа, то обычно они сводятся к минимуму.

В то же время упрощенная система налогообложения имеет свои недостатки. К ним можно отнести:

• отсутствие возможности учета отдельных расходов при исчислении суммы налога;
• нежелание крупных компаний сотрудничать с налогоплательщиками, применяющими УСН;
• установленные законом лимиты прибыли, превышение которых грозит утратой права на использование УСН;
• при переходе на общую систему налогообложения нужно обязательно сдавать налоговую декларацию;
• ограничения, связанные с видами деятельности;
• отсутствие возможности включать авансы, которые были выданы контрагентам в состав расходов.

Налоговая база

Чтобы определить налоговую базу следует руководствоваться ст.346.18 НК РФ. Объектом налогообложения выступают общие годовые доходы предприятия.

Налогооблагаемой базой признается прибыль, выраженная в денежном эквиваленте. Если доходы были получены в иностранной валюте, то должен быть произведен соответствующий перерасчет по курсу Центробанка.

За основу берется курс, что был на день получения прибыли. Если доходы были получены в натуральной форме, необходимо сделать оценку имущества. При этом оценивание должно производиться по рыночным ценам.

Налогоплательщики, использующие 15% налоговую ставку должны уплачивать минимальный налог. Порядок начисления малого сбора закреплен ст.346.18 НК РФ.

Если в прошедшем году организация получила убытки, то закон позволяет в текущем налоговом периоде произвести уменьшение налогооблагаемой базы на сумму потерь.

Перенесение убытков на будущие периоды может происходить до 10 лет. Если предприятие было реорганизовано, то уменьшить налогооблагаемую базу на величину убытков может организация правопреемник.

Однако возникает вопрос, как подтвердить расходы и сколько хранятся первичные документы. Документация, подтверждающая получение убытков, хранится на предприятии в течение всего срока, когда можно применить уменьшение налоговой базы.

Что касается перечня документов для подтверждения расходов налогоплательщика, то об этом будет сказано ниже. Отдельно нужно обратить внимание на возможный переход предприятия с ОСН на УСН.

Если издержки налогоплательщика были учтены при расчете налогооблагаемой базы на ОСН, то полученная организацией прибыль не может быть уменьшена на понесенные ранее расходы при переходе на УСН.

Перечень принимаемых расходов ↑

Налогоплательщики, применяющие 15% налоговую ставку при исчислении суммы налога, могут учитывать следующие расходы:

1. Издержки на покупку ОС или нематериальных активов.
2. Издержки, связанные с покупкой прав на изобретения.
3. Издержки по научным исследованиям.
4. Арендные платежи.
5. Издержки по оплате труда.
6. Уплаченные проценты по кредитам.
7. Суммы налогов (сборов), включая госпошлину.
8. Иные расходы.

Также организации при определении объекта налогообложения могут учитывать НДС. Закрытый перечень статей расходов, что признаются при исчислении суммы налога, закреплен ст.346.16 НК РФ.

Чтобы понесенные издержки были учтены должны быть документы, подтверждающие фактическую оплату. При этом не стоит забывать о других расходах, которые связаны с производственной деятельностью налогоплательщика.

Сюда относятся:

• суммы уплаченных налогов и сборов;
• издержки на обеспечение пожарной безопасности;
• расходы, связанные с командировками;
• издержки на юридические услуги;
• расходы на покупку программного обеспечения;
• взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям;
• другие расходы.

Подтверждающие документы ↑

По общим правилам бухгалтерского учета расходы налогоплательщика должны быть подтверждены первичными документами (письмо Минфина от 18.05.2012 N 03-11-06/2/69).

К ним относятся:

1. Платежные поручения.
2. Акты приема-передачи.
3. Подписанные договора.
4. Товарные накладные.
5. Товарные чеки, квитанции.
6. Иные документы.

Если налогоплательщики используют электронные документы, то они должны быть подписаны электронно-цифровой подписью.

При оплате услуги через интернет можно предоставить банковскую выписку в качестве подтверждения понесенных расходов (письмо Минфина от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53606).

Также издержки могут быть подтверждены косвенными документами (ст.252 НК РФ). К ним относятся:

1. Таможенная декларация.
2. Приказ о командировке.
3. Отчет о выполненной работе.
4. Билет.

Отражение при упрощенной системе налогообложения ↑

Чтобы разобраться как правильно вести учет издержек предприятия, нужно по отдельности рассмотреть основные статьи расходов:

• покупка основных средств;
• достройка, дооборудование, реконструкция ОС;
• пользование кредитными деньгами на договорной основе;
• осуществление инновационной деятельности;
• арендные платежи.

Приобретение основных средств

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму издержек, связанных с приобретением основных средств.

Так как ОС являются той частью имущества организации, которая обычно используется для производства и реализации конкретной продукции или для управления предприятием.

Если основные средства были приобретены до перехода на УСН, тогда в состав расходов включается их текущая балансовая стоимость.

Однако не стоит забывать о требованиях предусмотренных ст.252 НК РФ. Если приобретенные ОС не направлены на получение прибыли или их стоимость экономически необоснованна, то их нельзя включать в состав расходов.

Кроме того, закон допускает признание расходов после их фактической оплаты. Поэтому если налогоплательщик имеет задолженность перед поставщиком, то стоимость ОС также не подпадает под категорию расходов предприятия до полного погашения задолженности (ст.346.17 НК РФ).

Чтобы ОС относились к издержкам предприятия нужно выполнить следующие требования:

• принять ОС к учету;
• рассчитаться с поставщиками;
• использовать ОС в хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение дохода;
• зарегистрировать ОС, если это прямо предусмотрено законом.

Достройка, дооборудование, реконструкция ОС

Организация, использующая в своей хозяйственной деятельности основные средства, может, при необходимости произвести достройку, модернизацию или реконструкцию оборудования (зданий).

Размер окончательной стоимости ОС определяется по итогам каждого квартала. При этом во внимание берется только амортизируемое имущество.

Как и в предыдущем случае, налогоплательщик может уменьшить сумму прибыли за счет расходов на достройку. Издержки по перевооружению ОС учитываются со дня ввода их в эксплуатацию.

Единственным условием является полный расчет с подрядчиками. Если статус оплаты расходов – не оплачено, тогда налогоплательщик не может уменьшать налогооблагаемую базу на сумму предстоящих издержек.

Понесенные на протяжении налогового периода расходы распределяются равными частями на отчетные периоды.

Если же организация продаст обновленное ОС до того, как истекут три года, то она должна произвести перерасчет налоговой базы за время пользования ОС и уплатить положительную разницу налога, а также пеню.

Пользование заемными средствами

Если налогоплательщик использует в хозяйственной деятельности заемные деньги, то выплачиваемые им проценты могут быть отнесены к расходам, уменьшающим размер налогооблагаемой прибыли.

Понесенные издержки должны быть документально подтверждены. Определить максимальный размер процентов в пределах установленных законом норм, можно двумя способами:

1. Исходя из среднего уровня процентов, которые были начислены по договору на сопоставимых условиях.
2. На основании ставки рефинансирования Центробанка с учетом соответствующего коэффициента установленного для кредитов.

После того, как организация выберет себе один из вариантов, она должна закрепить его в своей учетной политике. Как следствие на протяжении года налогоплательщик должен применять утвержденный порядок.

Если организация выбрала способ учета процентов по среднему уровню, тогда ей дополнительно нужно утвердить порядок оценки параметров сопоставимости (письмо Минфина от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

Если предприятие не закрепило обозначенный способ в учетной политике, или полученные займы перестали отвечать критериям сопоставимости, тогда необходимо производить расчет исходя из ставки рефинансирования Центробанка.

Инновационная деятельность

УСН могут использовать хозяйственные общества, что основаны бюджетными научными учреждениями или высшими учебными заведениями.

Их деятельность заключается во внедрении РИД, при условии, что права на результаты интеллектуальной деятельности принадлежат этим организациям.

Как следствие указанные налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на издержки по созданию нематериальных активов. К ним относятся:

• расходы на покупку прав:

1. На полезные модели, промышленные образцы, интегральные схемы, ноу-хау.
2. На применение РИД.

• расходы на патентование результатов интеллектуальной деятельности.
• расходы на научные исследования, конструкторские разработки.

Арендные платежи (лизинг)

Организация может уменьшить полученную прибыль на сумму арендных платежей, уплачиваемых за арендуемое имущество.

Однако эта категория расходов может быть использована только теми налогоплательщиками, которые применяют 15% налоговую ставку.

Затраты должны учитываться в том налоговом периоде, когда они фактически были произведены. В качестве подтверждения расходов можно использовать:

• договор аренды;
• счет на оплату;
• платежное поручение.

Если договор аренды заключен в отношении недвижимого имущества, то такое соглашение подлежит обязательной государственной регистрации (ст.609 ГК РФ).

При несоблюдении этих требований сделка считается недействительной, а, значит, понесенные налогоплательщиком издержки не могут быть включены в состав расходов при исчислении суммы единого налога.

Если организация использует имущество на правах финансовой аренды (лизинга), то она также может учитывать понесенные издержки в составе расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения.

Сюда также можно отнести:

1. Расходы по амортизации объекта аренды.
2. Стоимость параллельных услуг лизингодателя.
3. Выкупную стоимость имущества.

Последний пункт можно применять после перехода права собственности на арендуемый объект к лизингополучателю.

Как увеличить расходы при УСН ↑

Одним из способов увеличения расходов предприятия является учет убытков прошлых лет (см. подзаголовок «Налоговая база»).

Также налогоплательщики могут увеличить издержки текущего года на положительную разницу суммы уплаченного налога за прошлый год.

Видео: порядок определения расходов при УСН

Другими словами, если организация заплатила минимальный сбор, который был больше начисленного налога, то переплаченная в предыдущем налоговом периоде сумма минимального налога включается в состав расходов в текущем году.

Часто возникающие вопросы ↑

Далее, будут рассмотрены основные вопросы, возникающие при определении расходов:

1. Входит ли НДФЛ с состав расходов организации.
2. Необходимо ли вести учет горючего.
3. Что делать с издержками по обучению персонала и учитываются ли расходы на консультационные услуги.
4. Как быть с издержками на рекламу.
5. Относить ли расходы по аренде помещения к затратам предприятия.
6. Что делать с издержками за коммунальные услуги.

Учитывается ли НДФЛ в расходах

Расходы по оплате труда рабочего персонала включаются в состав издержек налогоплательщика. Аналогичные правила установлены в отношении НДФЛ.

Как следствие уплаченные налоги по УСН входят в расходы предприятия по выплате заработной платы (письмо Минфина от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176).

Поэтому, как только деньги списываются со счета налогоплательщика, их можно относить к издержкам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Учет топлива генерального директора (топливо)

Учесть затраты на покупку горючего можно на основании ст.346.16 НК РФ. Организации имеют право уменьшить полученную прибыль на расходы по содержанию служебного транспорта.

Обоснованность понесенных издержек может быть подтверждена путевым листом. Форма документа утверждена постановлением Госкомстата.

Как быть с затратами на обучение сотрудников?

Издержки, связанные с повышением квалификации подпадают под категорию расходов, уменьшающих налоговую базу налогоплательщика. Однако образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию (ст.264 НК РФ).

Для подтверждения расходов можно использовать следующие документы:

1. Соглашение на оказание образовательных услуг.
2. Акт о приеме выполненных работ (оказанных услуг).
3. Счет-фактуру.
4. Копию лицензии образовательного учреждения.
5. Документ, подтверждающий повышение квалификации сотрудника.

В случае прохождения переподготовки в другом городе, должно быть, оформлено командировочное удостоверение. Также необходимо подготовить документы, подтверждающие проезд и проживание работника.

Что касается участия работников налогоплательщика в консультационных семинарах, то понесенные на подобные мероприятия издержки относятся к категории прочих расходов налогоплательщика (ст.264 НК РФ).

Учет операций с рекламой

Издержки на рекламу относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу налогоплательщика. Однако законодатель установил определенные ограничения по размеру таких издержек на некоторые виды рекламы.

Так, расходы на приобретение призов при проведении массовых рекламных кампаний для целей налогообложения не могут превышать 1% выручки от реализации (ст.264 НК РФ).

В отношении других видов рекламы указанные ограничения не действуют.

Затраты на ремонт арендованного помещения

Расходы на ремонт арендуемого помещения можно учитывать при исчислении налога только в том случае, если обязанность по его ремонту возложена на арендатора согласно с предписаниями договора аренды.

Поэтому чтобы включить в расход обслуживание жироуловителей или другого промышленного оборудования, которое является частью арендуемого помещения, необходимо детализировать положения арендного соглашения.

Как быть с коммунальными услугами

Если стоимость услуг включена в арендную плату, тогда они относятся к расходам арендатора на общих основаниях (см. подзаголовок «Арендные платежи»).

Чаще всего оплату коммунальных услуг осуществляет арендодатель, который уплачивает налог с полученного дохода.

Однако если такой налогоплательщик использует 15% налоговую ставку, то он может отнести стоимость коммунальных услуг к материальным расходам (ст.254 НК РФ).

Заканчивая рассмотрение вопроса о категориях расходов необходимо отметить несколько ключевых моментов.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают один из двух возможных способов налогообложения при УСН. Организации, избравшие 15% налоговую ставку, обязаны вести учет своих издержек.

Понесенные расходы должны быть экономически обоснованными и направленными на получение прибыли.