Что такое убыток при УСН доходы минус расходы

УСН – режим, который характеризуется наличием ряда преимуществ при определении и уплате налогов. Но есть нюансы, без знания которых разобраться с отчетностью будет не так просто.

Речь идет о полученном отрицательном значении при подсчете прибыли за налоговый период. Не зависимо от того, будет ли проверка, в убытках при УСН «доходы минус расходы» стоит разобраться.

Содержание

• Общие сведения
• Чем грозит убыток при УСН доходы минус расходы
• Отражение убытка

Это позволит облегчить себе жизнь при сдаче отчетной документации и внести ясность в начисление сумм налогов за убыточные годы.

Общие сведения ↑

Что такое УСН, кому такой режим подойдет, и какие законы регулируют порядок определения и уплаты налогов по упрощенке?

Основные понятия

Под упрощенной системой налогообложения понимают специальный налоговый режим на выгодных условиях, что используется для уменьшения сумм налогов и упрощения ведения отчетов.

Зачастую новые предприятия малого и среднего бизнеса (как юридические, так и физические лица со статусом ИП) отдают предпочтение именно УСН.

Как и остальные налоговые режимы, упрощенка единым налогом заменяет несколько: налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налоги на доход (для юридических лиц) и т. д.

Нормативная база

При переходе на УСН существуют определенные ограничения, которые можно выразить такой схемой:

Наличие персонала	<	100 человек
Прибыль	<	60 000 000 руб.
Остаточная стоимость ОС в балансе организации	<	100 000 000 руб.

Если хотя бы один пункт не выполнен, права на применение УСН теряются.

Организациям со статусом юридического лица стоит также выполнить такие условия:

1. Доля участников других предприятий не должна выйти за рамки 25%.
2. Не получится перейти на упрощенный режим той компании, которая имеет филиалы или представительства.
3. В течение 9 месяцев текущего года сумма прибыли не должна выйти за рамки 45 000 000 руб. (ст. 346.12 Налогового кодекса).

«Упрощенцы» имеют возможность не уплачивать ряд налогов, который обязательны для исчисления при ОСНО:

1. Налоги на доход (кроме налогов, что перечисляется с прибыли по дивидендам и определенным видам долгового обязательства).
2. Налоги на имущественные объекты. Но стоит обратить внимание, что с начала 2020 г. предприятия на УСН обязаны уплатить налог по недвижимым объектам, если налоговая база по ним определена как кадастровая стоимость (ст. 346.11 п. 2 НК, ст. 2 п. 1 закона от 02 апреля 2020 года № 52-ФЗ).
3. Налоги НДС.

Использование режима УСН не освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ за своих работников, то есть функции налоговых агентов ИП выпоняют.

Причем стоит обратить внимание на тот факт, что при выборе объектом прибыль, что уменьшена на расходы, при расчете налоговой базы эта сумма не будет учтена, поскольку налог уплачивался с заработка сотрудника, а не со средств предприятия.

При определении суммы налога можно учитывать только те расходы, которые содержит ст. 346.16 НК. Это исчерпывающий список.

Перейти на специальный режим организации могут добровольно, уведомив об этом налоговые структуры. Можно переходить на УСН в момент постановки на учет фирмы.

В таком случае необходимо будет представить документацию вместе с остальной в течение 30 дней на применение упрощенки (п. 2 ст. 346.13 НК Российской Федерации).

Допускается также смена одного режима на другой, в данном случае – на УСН. Уведомление стоит подать до 31 декабря текущего года, тогда право на применение упрощенки появится с начала следующего (пункт 1 статьи 346.13 НК).

Предприятия, применяющие упрощенный налоговый режим вправе выбрать объект обложения налогом (346.14 НК):

Прибыль	Ставка 6%
Доходы, что уменьшают на сумму расходов	По ставке 15%, если другое не предусмотрено региональными законодательными актами

Смена налогового объекта возможна с начала следующего года. Плательщики УСН не имеют возможности переходить на иную систему налогообложения до окончания года.

Отчитываться организациям и ИП придется в квартале, по истечению полугода, через девять месяцев. Налоговым периодом считается год.

Перечисление суммы налога осуществляется по месту расположения предприятия (для ООО) и по месту проживания (для ИП).

Авансовые взносы перечисляются до 25 числа того месяца, что следует за отчетным периодом (пункт 5 статьи 346.21 НК).

Для отчета стоит подготовить декларацию, которую подают:

Плательщик	Срок
Юридические лица	Не позже 31 марта в том году, что следует после налогового периода
Индивидуальные предприятия	До 30 апреля по окончанию налогового периода

Если заполненная форма декларации не представлена своевременно (просрочка составила больше 10 дней), то представители налогового органа могут заморозить счета в соответствии со ст. 76 НК.

За опоздания в подачи отчетности с налогоплательщика взимается штраф, который составляет 5 – 30% от суммы налога, который должен быть перечислен в государственные структуры.

Минимум – 1 тыс. руб. (ст. 119 НК). При просрочке платежа сумма штрафа составит 20 – 40%.

Чем грозит убыток при УСН доходы минус расходы ↑

Под убытками понимают отрицательную разницу между прибылью и затратами, что учитываются при определении налога на год при УСН. Другими словами, убытки могут возникать только при выборе объекта «доходы минус расходы».

Суммы таких убытков отражаются в строке 250 в отчете при упрощенке за те года, в которых были получены (ст. 346.18 п. 7 НК).

Его также можно переносить полностью или частично на будущее. В авансовые платежи такие суммы не учитываются (в соответствии с Письмом ФНС Российской Федерации от 14 июля 2010 № ШС-37-3/6701@).

Убытки, полученные в одном налоговом периоде

В том случае, если предприятие на УСН в налоговом периоде зафиксировало убытки, стоит придерживаться такого порядка действий:

1. Оплатить минимальный налог в размере 1% с прибыли, а затем включить эту сумму в затраты в следующем году.
2. Перенести убытки полностью в затраты на протяжении следующих 10 лет. Так, убыток, что был получен в 2020 г. можно учесть в расходах до 2025 г. включительно.

В том случае, когда организация прекращает свою деятельность, то ее правопреемники имеют возможность использовать уменьшения на страховые взносы и налоги на общих правах на сумму убытка, что был получен компанией до даты реорганизации.

Плательщиком налогов должна быть сохранена (на протяжении периода использования права «упрощенца») вся документация.

Она является подтверждением объемов убытков, что фиксировались ранее, и сумм, на которые было уменьшено налоговую базу во всех налоговых периодах.

Полученные в нескольких налоговых периодах

Что же делать, если отмечены убытки не в одном периоде, а были зафиксированы несколько лет подряд? – Организации должны перенести такие убытки на будущие года в той последовательности, в которой они получены.

При смене налогового периода

Если убыток получен при переходе плательщика УСН на другой налоговый режим, его нельзя принимать к расчетам. Точно так же и при переходе с другой налоговой системы на упрощенку – убытки не будут учтены.

Учет минимального налога

В том случае, когда в организации затраты превысили прибыль, что облагается налогом, то перечислять нужно будет не налог по УСН, а минимальный налог.

Это 1% от суммы прибыли за год, что облагается налогом (статья 346.18 пункты 1 – 3 Налогового кодекса). Сумма внесенных в государственные структуры минимальных налогов может быть списана на затраты на протяжении 10 лет.

Это правило применимо даже в том случае, когда в следующих годах предприятие вновь зафиксирует отрицательные финансовые показатели.

Видео: уменьшение налога УСН изменения для ИП в 2020 году

Происходит формирование нового убытка, что переносится на будущие налоговые периоды. Учитывается разница минимального и единого налога в конце года.

Так по истечению 2020 года предприятие имеет право включать разницу налогов, что уплачивались в предыдущем, 2020 году.

Такая сумма, полученная при определении разницы минимального и единого налога, может учитываться в затраты (или увеличена на нее сумма убытков) в следующих годах (абзац 4 пункт 6 статьи 346.18 НК).

Отражение убытка ↑

Чаще всего трудности возникают при оформлении отчетностей. Поэтому опишем, каким образом стоит отражать убытки в бухгалтерском и налоговом учете.

В отчетности

Для указания сумм убытков, что были получены в прошлых налоговых периодах в отчетной документации УСН стоит использовать такие правила:

1. Размер прибыли, что облагается налогом, указывается в строке 213 в бланке декларации (раздел 2.2).
2. Размер расходов, что облагаются налогом – строка 223. Сюда стоит вписать разницу суммы минимальных и единых налогов за окончившийся год, что были уплачены в государственную казну.
3. В том случае, если показатели налоговой базы выражены положительной суммой (прибыль больше, чем затраты), убыток прошлых периодов в сумме, что превышает базу налога в отчетном периоде, стоит отразить в строке 230. Если убытки предыдущих периодов больше базы налогов в отчетном году, разница этих сумм не указывается в данной строке.
4. Общая сумма прибыли (строка 243) рассчитывается как разница пунктов 213, 223 и 230. При этом базу налога отчетных периодов стоит уменьшить на суммы убытков предыдущих лет.
5. При получении отрицательного значения налоговой базы (прибыль меньше, чем затраты), строка 253 будет содержать информацию об убытках в текущем налоговом периоде. В таком случае источник для покрытий убытка предыдущих лет отсутствует, а значит, и сумма не отражается в отчетности.

Такие правила указаны в разделе 7 Порядка, что утвержден приказом ФНС РФ от 4.07.14 г. № ММВ-7-3/352.

Для определения сумм убытков, что уменьшают базу налога текущих налоговых периодов и переносятся на будущие года, используется раздел 3 Книги учета прибыли и расходов.

Заполнять ее следует в соответствии с правилами раздела 4 Приложения 2 к приказу Минфина России от 22.10.12 г. № 135н.

Заполнять книгу стоит так:

Номер строки	Содержание
010	Размеры убытков, что были зафиксированы по истечению года, и не переносились в начало налогового периода, что окончился
020 – 110	Убыточные суммы по годам, когда они были зафиксированы (переносятся значения из пунктов 150 – 250 за предыдущие годы)
120	Указание налоговой базы за период, что закончился (переносится значение строки 040, первый раздел Книги прибыли и затрат)
130	Убыточные суммы, которые были учтены, когда уменьшалась налоговая база за окончившийся период (в рамках суммы убытка, что предприятия получали по окончанию предыдущего года, что не переносилась на начало окончившегося периода, вписанная в строку 010)
140	Убыток за окончившийся налоговый период (показатели строки 041 из первого раздела Книги)
150	Убыток в начале последующих лет, который может переноситься налогоплательщиком УСН на будущие периоды (данные строки 010 – 130 +140)
160 – 250	Убытки, которые не были перенесены при уменьшении базы налога за окончившиеся налоговые периоды по годам их появления. Значения 160 – 250 в сумме равны данным, отраженным в пункте 150 третьего раздела Книги

Бухгалтерский учет (проводки)

В конце каждого месяца определяются финансовые показатели от ведения деятельности (доход или убытки).

Для этого от суммы прибыли предприятия (счет 90.1) отнимают себестоимость продаж (сумма оборота счета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5).

В том случае, если разница доходов и себестоимость имеет положительное значение, то нужно использовать такую проводку:

Дт 90.9 Кт 99

Указывается доход по истечению месяца

При отрицательном результате:

Дт 99 Кт 90.9

Убытки по истечению месяца

В конце года все субсчета счета 90 с остатком закрывают с помощью проводок:

Дт 90.1 Кт 90.9	Для того, чтобы закрыть счет 90.1 в конце года
Дт 90.9 Кт 90.2	Для закрытия счета по себестоимости продаж в конце года
Дт 90.9 Кт 90.3	Для закрытия счет 90.3 по НДС в конце года
Дт 90.9 Кт 90.4	Чтобы закрыть 90.4 по акцизам
Дт 90.9 Кт 90.5	Чтобы закрыть счет по экспортным пошлинам

Финансовые показатели по остальной прибыли и расходам отражаются в бухучете с помощью таких проводок:

Дт 91.9 Кт 99	Для отражения прибыли от остальных видов деятельности
Дт 99 Кт 91.9	Для отражения убытка от остальной деятельности

Если предприятие имеет в конце года доход, то стоит использовать такую проводку:

Дт 99 Кт 84

Отражение чистой прибыли в отчетном периоде

Если были убытки, то они отражаются с помощью проводки:

Дт 84 Кт 99.

Убыток при УСН доходы минус расходы – это понятие, в котором стоит разобраться каждому «упрощенцу».

Ведь при превышении сумм расходов стоит знать, как действовать и что указывать в отчетности.