Кто такой налоговый агент по НДС

Данный субъект обязан осуществлять экономическую деятельность согласно действующему законодательству. Как и что нужно делать узнаете в этой статье.

Содержание

• Что нужно знать?
• Определение налоговой базы
• Особенности работы налогового агента при НДС
• Возникающие вопросы

Что нужно знать? ↑

Субъекты налогообложения разделяются как по своему юридическому статусу, так и по налоговому.

Разделение это обуславливается п. 1 ст. № 24 Налогового кодекса РФ.

Также данная статья позволяет установить налоговый статус (налогоплательщик, налоговый агент) для резидентов или же нерезидентов России.

Кто это такой

Налоговый агент по НДС в Российской Федерации — это лицо, осуществляющее следующие функции относительно налоговых выплат:

• удержание;
• исчисление;
• перечисление.

Налоговый агент имеет множество отличий от налогоплательщика, хотя обладает теми же правами и обязанностями.

Главное отличие агента заключается в том, что на него не возлагается бремя уплаты налогов с доходов, полученных в результате использования собственных денежных средств или активов.

Категории

Согласно Налоговому кодексу РФ, а точнее ст. № 161, налоговыми агентами признаются следующие категории:

1. Всевозможные компании, занимающиеся закупкой различного рода товаров или услуг в России у организаций иностранного происхождения, не состоящих на налоговом учете в РФ.
2. Различные организации, арендующие муниципальное или иное имущество (п. 3 ст. № 161).
3. Компании, занимающиеся перепродажей всевозможного имущества, конфискованного у юридических или физических лиц судебными приставами, либо полученного государством по наследству (п. 3 ст. № 161).
4. Реализующие имущество организаций-банкротов – исключение составляют физические лица, не ИП (п. 4.1 ст. № 161).
5. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели (являющиеся налоговыми резидентами РФ), ведущие свою экономическую деятельность на основе различного рода договоров:

• комиссий;
• поручений;
• агентских.

Обязанности

В непосредственные обязанности налоговых агентов входит исчисление, уплата и удержание некоторых сумм от реализации товаров и услуг.

Налог на добавочную стоимость исчисляется специальным методом, оглашенным в п. 4 ст. № 164 (18/118).

Вся сумма, удержанная в качестве налога, в обязательном порядке должна перечисляться в местный муниципальный бюджет согласно п.4 ст. № 173.

Также НК РФ предусмотрена ситуация, когда налоговый агент плательщиком налога на добавочную стоимость не является.

В таком случае данный налог включается в реализационную стоимость товаров и услуг (п. 7 ст. № 170).

Агент обязан выплачивать сумму, удержанную им, в любое удобное для него время в установленном порядке. Важно лишь сделать это до 20-го числа каждого месяца подотчетного квартала.

Определение налоговой базы ↑

Налоговая база отличается для разных видов товаров и услуг. Также имеется существенная разница в налоге на добавочную стоимость в зависимости от того, является ли налогоплательщик резидентом РФ или нет.

Исчисляется же налоговая база отдельно в каждом отчетном периоде на основе данных различного происхождения. Правила для определения налоговой базы для агентов и налогоплательщиков имеют существенные различия.

При покупке имущества государственной казны

Различные частные организации и предприятия могут государственную собственность:

• приобретать;
• арендовать.

Они автоматически становятся налоговыми агентами по НДС. В такой ситуации организация, арендовавшая государственную собственность, обязана осуществлять все функции, возложенные на неё как на налогового агента.

А именно:

• вычислять налог;
• удерживать;
• выплачивать в бюджет.

В качестве налогового агента НДС предприятие определяет налоговую базу следующим образом при покупке имущества государственной казны: суммируется доход от продажи и налог на добавочную стоимость (например, 18/118 при НДС 18%).

Если же НДС составляет 10%, то необходимо умножать на 10/110 (п. 3 ст. № 161).

Если товар реализовывается иностранным лицам

В случае, когда деятельность ведется совместно с нерезидентом Российской Федерации, налоговая база определяется при помощи той же формулы, что и в случае, когда налоговый агент – резидент.

То есть стоимость услуг умножается на налоговую ставку. Единственным нюансом является то, что ставка НДС для компаний-нерезидентов несколько больше.

Она может составлять порядка 30%, таким образом умножать стоимость услуг или товаров необходимо на 30/130 (п. 3 ст. № 161).

При трехсторонних договорах аренды

В налоговом законодательстве освещается момент трехсторонних договоров аренды. Участниками такого договора выступают:

• арендатор;
• собственник имущества;
• балансодержатель.

Данный момент освещается в письме ФНС РФ № 03-1-03/2243.

Налоговая база обычно определяется в договоре аренды. Чаще всего в нем присутствуют следующие моменты:

1. Оплата аренды должна в полном объеме передаваться собственнику имущества.
2. НДС – перечисляется непосредственно в бюджет;.
3. Расходы на эксплуатацию отчисляются балансодержателю.

При определении налоговой базы важно помнить, что арендная плата фактически и юридически является доходом, облагаемым налогом.

Особенности работы налогового агента при НДС ↑

Работа налогового агента имеет свои особенности и нюансы, в связи с чем необходимо хорошо ознакомиться с Налоговым кодексом и законодательством РФ во избежание возникновения различных ошибок.

Их наличие может привести к серьезным штрафам и начислению пени.

Ведение учета

Имеются некоторые особенности учета налогов НДС при работе с налогоплательщиками иностранного происхождения, которые не состоят на налоговом учете в инспекции:

• вся налоговая база обязательно должна рассчитываться непосредственно налоговыми агентами;
• налоговая база является суммой налога на добавочную стоимость и дохода от реализации товара, услуги;
• база определяется в каждом случае отдельно (при получении прибыли), не за налоговый период целиком.

Все этим моменты освещены в п. 1 ст. № 161.

Выставление счет-фактур

Имеются различные особенности при выставлении счет-фактур:

• счет рассматриваемого типа составляет не более, чем за 5 дней с момента получения прибыли;
• счет-фактура в обязательном порядке должна подписываться налоговым агентом.

Также имеется множество особенностей составления счет-фактур.

В приложении №1 необходимо указывать реквизиты следующих документов (платежных):

Номер графы	Содержание
Графа 5	Должна прописываться сумма оплаты товара, услуг без НДС
Графа 7	Прописывается величина налоговой ставки (30/130 или 18/118)
Графа 9	Обозначается величина всей прибыли с учетом налога на добавочную стоимость

Ведение книг покупок и продаж

Если организация является налоговым агентом, она в обязательном порядке осуществляет оформление счета-фактуры сама себе (необходимы две копии).

Одна регистрируется в книге покупок, вторая – в книге продаж.

Делается это со следующей целью:

1. Книга продаж используется для вычисления налога, необходимого к уплате в бюджет.
2. Книга покупок применяется для вычисления налогового вычета.

Для оформления счета-фактуры и внесения его в книги необходимо выполнение следующих условий:

• услуги или товары, послужившие причиной получения коммерческой прибыли, должны быть учтены в соответствующих документах согласно п. 1 ст. № 172;
• товары и услуги обязательно должны участвовать в коммерческой деятельности, облагаемой налогом на добавочную стоимость, этот момент регламентируется в п. 2 ст. № 171;
• выплачивающий налог субъект обязан иметь в наличии счет-фактуру, полученную от поставщика (п. 2 ст. № 169).

Составление декларации

Согласно Налоговому кодексу РФ п. 5 ст. № 174 все налоговые агенты в обязательном порядке должны предоставлять не позже 20-го числа по месту своего учета заполненную декларацию о доходах.

В 2011 году был утвержден новый Порядок составления декларации по НДС.

Она состоит из следующих основных частей:

• титульного листа;
• приложений;
• семи разделов.

Очень важно правильно составлять и заполнять титульный лист. В его оформлении принимает участие как налогоплательщик, так и налоговый агент.

Возникающие вопросы ↑

Часто возникают не только вопросы, связанные с определением — что такое налоговый агент, но также и иного плана.

Так как деятельность налоговых субъектов подобного рода должна быть подвержена строгой отчетности, незнание нюансов может привести к серьезным проблемам с налоговой инспекцией.

Если в контракте не предусмотрен НДС

Иногда случается, что в составленном контракте не предусмотрен налог на добавочную стоимость. Особенно часто это происходит при работе с различными организациями иностранного происхождения.

Данный момент регламентируется Налоговым кодексом РФ, а точнее п. 1 ст. № 161.

Он гласит, что при получении прибыли коммерческими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, возникает необходимость в уплате НДС.

Величина налога на добавочную стоимость определяется в зависимости от места оказания услуги согласно ст. № 148 НК.

Например, если какой-либо иностранной компанией предоставляются услуги по проектировке каких-либо инженерных коммуникаций – это подпадает под действие п.п. 4 п.1 ст. № 148.

И НДС определяется согласно ст. № 148. Аналогичным образом определяется налог на добавочную стоимость касательно услуг и товаров иного рода.

Нюансы при импорте услуг

Множество нюансов присутствует касательно импортных товаров и услуг:

1. НДС включается в стоимость налогоплательщиками, которые реализуют их в каких-либо операциях, не облагаемых НДС (согласно ст. № 149 НК РФ).
2. Не облагаются НДС товары и услуги, реализуемые вне территории Российской Федерации.
3. Существует определенная категория лиц, не обязанная выплачивать НДС по каким-либо причинам на законных основаниях (они оглашены в НК РФ).
4. Организация может иметь право на вычет НДС, если соблюдает некоторые условия – право такого рода имеют только те, кто обязан выплачивать налог на добавочную стоимость.

Что в назначении платежа?

Нередко многие налогоплательщики не знают, что необходимо указывать в назначении платежа.

Данное поле имеет порядковый номер 24, и в нем должна отображаться следующая информация:

• назначение платежа — необходимо достоверно указать содержание выполненной операции;
• основание платежа — время и дата составления счета, договора;
• наименование товара — составляется полный список всех товаров и услуг, подлежащих обложению налогом на добавочную стоимость;
• тип выполняемого платежа – необходимо разместить информацию об авансовой и предварительной оплате.

Налоговый агент по НДС при УСН

Согласно законодательству, компании, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не обязаны выплачивать НДС.

Но в данном случае имеются некоторые нюансы:

• компании, работающие по УСН, обязаны платить НДС при покупке товаров и услуг у организаций, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
• обязательна оплата НДС в случае, если компания арендует муниципальное имущество (п.3 ст. 161 НК РФ);
• обязательно составление счета-фактуры, если компания имеет полномочия продавать государственную собственность.

Какие нюансы в 1С

При осуществлении бухгалтерского учета в 1С НДС учитывается согласно действующему законодательству.

Некоторые особенности есть при возникновении нестандартных случаев учета НДС:

• учет НДС в 1С полностью автоматизирован, но регламентная операция требует обязательного подтверждения при ставке по товару или услуге 0%;
• в 1С предусмотрена возможность распределения сумм НДС по операциям реализации (ст. № 170);
• в программной среде имеется возможность зафиксировать величину НДС, уплаченного при прохождении товаром таможни (его при дальнейшей работе можно принять к вычету).

Видео: налоговый агент по НДС

Отчетность налогового агента НДС несколько более сложна, чем обычного налогоплательщика.

Именно поэтому предприятиям, являющимися таковыми, необходимо быть максимально внимательными при составлении бухгалтерской отчетности, заполнении деклараций.

Так как нарушение законодательства ведет к серьезным проблемам.