Какой порядок исчисления НДС в 2020 году

Так что же ждёт налогоплательщиков этого непростого налога в наступающем году?

Содержание

• Что нужно знать
• Порядок начисления НДС
• Особенности исчисления налога

Что нужно знать ↑

Сумма НДС к уплате исчисляется как произведение налоговой базы к процентной ставке по налогу. Однако определение величины налоговой базы вызывает у бухгалтеров множество споров.

Элементы налогообложения

У НДС, так же как и любых других налогов есть свои элементы. Они приведены в главе 21 НК РФ. Это:

• субъекты, то есть налогоплательщики. Такой налог уплачивают юридические лица и ИП, применяющие основной режим налогообложения. Спецрежимники тоже в некоторых случаях уплачивают НДС. Субъекты по этому налогу перечислены в статье 143 НК РФ;
• объекты налогообложения. На основании статьи 146 НК РФ объектами по этому налогу признаются:

1. Реализация товаров и имущественных прав, а также выполнение работ и оказание услуг.
2. Ввоз товаров на территорию нашей страны.
3. Передача на территории нашей страны товаров, которые нужны для собственных нужд налогоплательщика, и расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли.
4. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.

• место реализации – это может быть как территория нашей страны, так и нет. Для его определения необходимо руководствоваться положениями статьи 147 и статьи 148 НК РФ;
• налоговая база – это основание от которое отсчитывается налог. Она определяется в соответствии со статьёй 153 НК РФ;
• налоговый период – для НДС это квартал;
• налоговые ставки – они могут быть равны 18%, 10% и 0% от налоговой базы;
• порядок исчисления налога НДС;
• налоговые вычеты;
• уплата налога и отчётность по нему;
• его возмещение.

Определение налоговой базы

Как уже упоминалось, налоговая база по НДС определяется в соответствии с положениями ст. 153 НК РФ.

Числовым основанием для расчёта налога может быть:

1. Выручка от реализации товаров и имущественных прав, а также от выполнения работ и оказания услуг.
2. Выручка по агентским договорам, реализации предприятия, как имущественного комплекса.
3. Выручка от реализации товара, ввезённого на территорию нашей страны.
4. Другое.

Законные основания

Все элементы НДС определяются в соответствии с налоговым законодательством нашей страны, а именно в соответствии с главой 21 НК РФ.

Порядок начисления НДС ↑

Чтобы правильно начислить НДС необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку по данной операции.

Формула выглядит следующим образом: Начислять НДС нужно по всем операциям, которые подлежит налогообложению в соответствии с налоговым законодательством. Но сначала нужно правильно рассчитать налоговую базу в конкретном налоговом периоде.

Чтобы включить ту или иную сумму в налоговую базу необходимо отталкиваться от:

• даты отгрузки товара;
• даты его оплаты (частичной или полной).

Для включения в налоговую базу нужно брать самую раннее событие. Исходя их этого принципа, и исчисляется НДС в конкретном налоговом периоде.

Если налогоплательщик сначала отгрузил товар, а в следующем налоговом периоде только получил оплату, то НДС надо исчислять в том квартале, в котором произошла отгрузка.

Точно также нужно действовать, если сначала была оплата, а затем отгрузка. Выручка от реализации определяется на основании всех доходов налогоплательщика по конкретному товару.

Стоит помнить, что безвозмездная передача прав собственности на товар и имущество не является выручкой от их реализации, и не включается в налоговую базу по НДС.

Применяемые ставки

По НДС существуют 3 различных ставки:

• 18%;
• 10%.;
• 0%,

Эти ставки применяются к различным операциям, которые перечислены в статье 164 НК РФ.

Например, ставка в 0% применяется при реализации:

• товаров, ввезённых на территорию нашей страны из зон, свободных от таможенного контроля;
• международных договоров;
• транспортировка по трубопроводу нефти и газа;
• предоставление населению национальной электроэнергии;
• предоставление железнодорожного подвижного состава;
• другие операции, перечисленные в ст. 164 НК РФ.

Исчисление НДС по ставке 10% осуществляется при реализации:

• некоторых продуктов питания – молока и продуктов из него, мяса и птицы в живом весе, продуктов переработки мяса и птицы, хлеба и хлебобулочных изделий;
• детских товаров – матрасов, детских кроваток, колясок, школьных канцелярских товаров, детской обуви
• периодической печатной продукции;
• крупного рогатого скота племенных пород. Свиньи также включаются в этот пункт;
• медицинских изделий и лекарственных препаратов;
• а также овощей, включая картофель.

Реализация других товаров облагается по ставке 18% от налоговой базы.

Производим расчет (методы)

Существует несколько методов расчёта НДС:

• метод сложения;
• метод частичных платежей;

Метод сложения позволяет определить сумму НДС на основе непосредственно добавленной стоимости. Таким способом можно определить непосредственно налоговую базу – добавленную стоимость.

Подробный способ расчёта можно увидеть в таблице:

Статьи расходов	Обозначение	Сумма, тыс. рублей
Расходы на приобретение товара с НДС	Р	360
Добавленная стоимость	ДС	40
НДС	НДС = (ДС * 18) / 100	(40 * 18) / 100 = 7,2
Цена реализации с НДС	Р + НДС	360 + 7,2 = 367,2

У этого метода есть свои плюсы и минусы. Несомненным плюсом является то, что сумма НДС становится более «прозрачной».

А минус этого метода – налогоплательщику приходится определять добавленную стоимость по каждой позиции товара каждый налоговый период.

Методом частичных платежей НДС определяется не к добавленной стоимости, а ко всей стоимости товара.

Расчёт НДС таким способом можно увидеть в таблице:

Статьи расходов	Обозначение	Сумма, тыс. рублей
Расходы на приобретение товаров с НДС	Р	360
НДС уплаченный	НДС опл.	79
Стоимость реализации без НДС	СР	367,2
НДС	НДС	7,2
Подлежит уплате в бюджет за минусом уплаченного	НДС упл. = НДС – НДС опл.	79 – 7,2 = 71,8
Цена реализации с НДС	СР + НДС	367,2 + 71,8 = 439

Такой метод не относится к разряду эффективных, хотя во многих Европейских странах именно такой метод использую для расчёта НДС.

Примеры

Чтобы понять, как рассчитывать НДС, необходимо привести примеры. ООО «Бета» занимается добычей и переработкой рыбы.

Во 2-ом квартале 2020 года было продано, без учёта НДС, товаров на сумму:

• 1 850 470 рублей – рыбы (лосось) предприятиям России;
• 7500 485 рублей – рыбы (лосось) предприятию, находящемуся за пределами России.

За этот же налоговый период, предприятие закупило товаров на сумму, включая НДС:

• 580 000 рублей – материалы;
• 490 580 рублей – основные средства;

Расчёт налога. Сумма налога к начислению:

Операция	Расчет
Реализация лосося, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС по данной операции равна:	1 845 470 * 18% =    333 084,6 рублей
Реализация лосося за границу облагается по ставке 0%, подтверждающие документы у ООО «Бета» имеются	—

Сумма налога к вычету:

Операция	Расчет
НДС по купленным материалам равен	(580 000 / 118) * 18 = 88 475 рублей
НДС по купленным ОС равен	(490 580 / 118) * 18 = 74 834 рублей

Сумма налога к уплате в бюджет равна:

333 084, 6 – 88 475 – 74 834 = 169 775,6 рублей.

ООО «Альфа» реализовало в 3-ем квартале 2020 года товаров на сумму 9 458 475 рублей. Такая операция облагается по ставке 18% по НДС.

Также в этом периоде компания осуществила строительно-монтажные работы для собственных нужд на сумму 875 623 рублей. Кроме того, от контрагента был получен аванс в размере 574 562 рублей.

Сумма налога к начислению:

9 458 475 * 18% = 1 702 525,5 рублей

Сумма налога к вычету:

Операция	Расчет
По строительно-монтажным работам НДС, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, рассчитывается по ставке 18%. Налог к вычету равен	(875 623 / 118) * 18 = 128 933 рубля
НДС по полученному авансу равен	574 562 * 0,18 = 103 421 рубля

Сумма НДС к уплате за 3-ий квартал 2020 года равна:

1 702 525, 5 – 128 933 – 103 421 = 1 470 171,5 рубля.

Применение налогового вычета

В статье 171 НК РФ сказано, что каждый плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога к уплате на сумму налоговых вычетов.

К вычету принимают сумму «входного» НДС, то есть НДС по купленным налогоплательщиком товарам. Однако не всякий «ходящий» НДС можно принять к вычету по заявлению.

Для этого существуют определённые условия:

1. Работы, услуги, имущественные права и товары должны быть приняты к учёту.
2. Они должны быть использованы по операциям, которые подлежат налогообложению по НДС.
3. На купленный товар или имущественные права, а также на услуги и работы должна быть счёт-фактура с выделенной суммой налога;

Вычесть из «исходящего» НДС можно следующие суммы налога:

• которые были уплачены налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ;
• которые были предъявлены покупателю и были уплачены продавцом товара в бюджет;
• которые предъявлены налогоплательщику подрядными организациями;
• которые исчислены налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ в собственных нуждах;
• которые исчислены с сумм полной или частичной оплаты товара покупателем.

Стоит помнить, что НДС к вычету принимается только на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцом.

Особенности исчисления налога ↑

Особенности уплаты НДС в бюджет возникают в случае заключения договора простого и инвестиционного товарищества, а также договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения.

Эти особенности отражены в статье 174.1 НК РФ.

В таких случаях, ведение операций по организации учёта, производится российской организацией, которая является стороной по таким договорам.

Обязанности налогоплательщика возлагаются именно на ту сторону, которая является концессионером или доверительным управляющим.

Счёт-фактуры по проданным товарам или имущественным правам, а также оказанию работ или услуг, выставляет этот участник соглашения.

К операциям, которые совершаются в рамках этих договоров, применяются те же положения по применению налоговых вычетов, что и в обычном режиме, как указано в ст. 171 НК РФ. Здесь особенностей применения вычетов нет.

Тот участник следки по таким договорам, который осуществляет ведение учёта, должен вести раздельный учёт операций по договорам, и операций от обычной деятельности. Каждая операция учитывается отдельно.

Исчисляя и уплачивая в бюджет НДС, каждый бухгалтер должен помнить о некоторых особенностях исчисления и уплаты.

В новом, 2020 году, все налогоплательщики должны будут сдавать декларации по этому налогу в электронном виде.

Кроме того, сама декларация несколько «потолстела» – теперь к ней прибавились журнал учёта счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж.

Отдельно вести эти книги в нового года не нужно. Они будут формироваться автоматически при формировании декларации.