Как быть если агент на УСН, а принципал на ОСНО

Вы являетесь агентом, или пользуетесь их услугами? Каким образом совершаются сделки, как выставляются счета-фактуры и выделяется ли НДС?

Рассмотрим особенности взаимодействия агента на УСН и принципала на общей системе налогообложения.

Хоть как прекрасно вы не разбираетесь в законодательстве в отношении своего налогового режима, от возникновения вопросов и трудностей застраховаться не получится.

Содержание

• Основные сведения
• Выбор агентом упрощенки, а принципалом – ОСНО
• Другие распространенные спорные ситуации
• Возникающие вопросы

Часто неясности возникают при исполнении агентского договора. Разберемся, как стоит взаимодействовать агентам на УСН и принципалам на ОСНО (это частая ситуация).

Основные сведения ↑

Определим, что понимают под выражением «агент» и «принципал», какие правила стоит соблюдать при заключении агентского договора, и какими правовыми документами необходимо руководствоваться.

Определения

Принципалы – это лица (владельцы), что участвуют в проведении сделки за собственные средства и предоставляют полномочия заключить определенную сделку агентам.

Соответственно, агент – лицо, совершающее сделку от имени принципалов и за их средства. Агенты – это посредники, которые не могут являться стороной договора покупки-продажи.

Действуют в соответствии с правилами, описанными в агентском соглашении. Но при этом право подписывать документ остается у принципала.

Заключение договора

Договор не может заключаться без отражения места, где сделка осуществляется, или составляться с открытой датой. Если такое требование нарушить, есть риск попасться на удочку недобросовестной стороны, которая будет использовать один договор несколько раз.

Договор будет считаться заключенным, если стороны достигли соглашения по всем пунктам (ст. 432 ГК). Отражается:

• предмет договора;
• условия;
• условия, в отношении которых по требованию одной стороны должно быть получено согласие второго участника.

Если такие условия не соблюдаются, договор признается недействительным. Нельзя добавлять пункты, которые противоречат императивным нормам, иначе документ признается ничтожным.

Кроме того:

1. Цена договора определяется в МРОТ или в сумме, что эквивалентна во время выполнения договора конкретной сумме в валюте других государств.
2. При формулировке сроков действия не стоит руководствоваться ст. 425 ГК.
3. Документ должен быть составлен в нескольких экземплярах (остаются его образцы агентам и принципалам).
4. Должна подписываться каждая страница договора.
5. Если договор возмездный, то обязательным является его подписание главным бухгалтером.

Нормативная база

Стоит руководствоваться правилами гл. 52 Гражданского кодекса.

Согласно ст. 1005 ГК, агент должен за вознаграждение осуществлять по поручениям принципалов действия юридической значимости или другие действия от своего имени, но за средства принципалов, или от имени и за деньги принципала.

Если договор содержит положения о предоставлении общих полномочий агенту на проведение сделки от имени принципалов, то последние не могут ссылаться на то, что такие полномочия у агента отсутствуют.

Договор может заключаться на конкретные сроки. Но такие сроки могут и не указываться. Принципалы уплачивают посредникам средства в качестве вознаграждения в размере, указанном в соглашении (ст. 1006 ГК).

Если стоимость услуг не упоминается, то при ее определении стоит ссылаться на пункт 3 ст. 424 ГК. Оплата производится в течение недели после подачи отчета за предыдущий период, если не предусмотрены другие правила.

О существующих ограничениях для сторон говорится в ст. 1007 ГК, отчетности агентов – в ст. 1008 ГК, а о составлении субагентского договора – в ст. 1009 ГК.

Агентский договор прекращает действие:

• если одна сторона отказалась от выполнения договора;
• если агент умирает или признан недееспособным, таковым что отсутствует без вести;
• если ИП-агент стал банкротом (ст. 1010 ГК).

Правила о договоре поручения и комиссии применяются к агентским видам отношений в соответствии со ст. 1011 ГК.

Выбор агентом упрощенки, а принципалом – ОСНО ↑

Как быть агенту на УСН и принципалу на ОСНО с НДС?

Так как фирма-принципал использует ОСНО, агентом должны выставляться счета-фактуры с указанием НДС, независимо от того, предоставляются услуги от собственного имени или от имени принципала.

Если агент работает на УСН, то он в соответствии с общими правилами не должен платить НДС (ст. 346.11 НК).

Исключение – налог на добавленную стоимость, что должен исчисляться при импорте товара в пределы страны.

Пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса содержит сведения о том, что подготовка счетов-фактур, ведение журналов их учета, книг покупки и продажи – это обязанность лиц, что уплачивают НДС, и продают продукцию в России.

А значит, компании-упрощенцы не должны готовить счета-фактуры. Но тут стоит учесть тот нюанс, что фирма является агентом той компании-принципала, которая такие счета выставляет (предприятия на ОСНО).

Здесь стоит ориентироваться на правила ст. 1005 п. 1 ГК. Организация-посредник не должна выполнять обязательство по выставлению счета-фактуры, но только в отношении своего вознаграждения.

На такие суммы не будут готовиться документы. Так как принципал платит НДС, то он должен на протяжении 5 дней подготовить счета-фактуры на предоставление услуг покупателям.

Выделять НДС необходимо. Но это не значит, что у него возникнет обязательство этот налог перечислить.

Существуют нормы, согласно которым определяется способ того, как вести журналы учета счетов-фактур и другие документы при реализации услуг по поручительским договорам от лица доверителей/принципалов.

Придерживаясь их, посредник обязуется представлять покупателю счета-фактуры от лица фирм-принципалов. В документации будут вписываться его же данные. Информация о счете-фактуре вписывается в книгу продажи.

Если определенные услуги предоставляются исполнителем волеизъявления заказчика от собственного имени, счет составляют в 2 экземплярах:

• один – покупателю, второй – агенту, у которого регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур, но без отражения в документе учета продаж.

Другие распространенные спорные ситуации ↑

Рассмотрим другие ситуации, которые в практике часто встречаются.

Комитент и комиссионер на ОСНО

Особенности взаимозависимости устанавливаются ст. 105.1 НК. Контролируемой сделка считается с том случае, если они совершены в пределах РФ и есть хотя бы одно обстоятельство, что указано в данном нормативном акте.

Сумма прибыли должна быть больше 1 млрд. рублей. Под суммой прибыли стоит понимать общее вознаграждение, что получено комиссионерами при исполнении поручений комитентов.

При подготовке счетов-фактур необходимо ориентироваться на ст. 168 – 169 НК, где оговорено в каких ситуациях появляется такое обязательство.

О правилах их выставления говорится в Постановлении властей от 26 декабря 2011 № 1137

В пункте 3 ст. 168 НК четко указано, что при продаже товара/услуг, передаче прав на имущество, при получении средств, сумм в счет поставки, которая предстоит, должны быть выставлены счета-фактуры.

Согласно ст. 990 ГК, по соглашениям комиссии одной стороной (комиссионером), которой даны полномочия второй стороной (комитентом), должна быть заключена сделка за оплату от своего имени за средства комитентов.

В ст. 996 ГК указано: предметы, что были получены комиссионерами от комитентов, принадлежат последнему.

Осуществляя передачу (в соответствии с соглашением) на реализацию продукцию, права собственности не переходят комиссионеру, а значит, комитентом счет-фактура не должен предоставляться.

Помимо этого, если выставлять счет, можно получить претензии со стороны налогового инспектора, что связаны с перечислениями налога на добавленную стоимость, что учтен в счете.

Обязанность заполнять журнал учета счетов-фактур, что были получены и выставлены, возникает в тогда, когда лицо, что не платит НДС, при ведении бизнеса в интересах других лиц выставит или получит счет-фактуру относительно деятельности, что осуществляется.

Журнал комиссионеры должны вести с начала 2020 г. В соответствии с постановлением № 735 комитент не обязан выставлять счет-фактуру комиссионерам в случае передачи товара на продажу.

Выставляется счет посредникам при получении сведений о проданной продукции. Стоит отражать дату, когда выписывался счет покупателям.

Номера ставятся в хронологической последовательности счетов принципалов/комитентов. Строка для указания поставщика должна содержать реквизиты принципалов или комитентов, для отражения покупателя – покупателей по факту, а не агентов.

Комитент на УСН, комиссионер на ОСНО

При передаче товара комитентом на продажу комиссионерам право собственности остается за первым.
При реализации услуг НДС стоит исчислять, о чем сказано в ст. 146 пункте 1 НК.

В соответствии со ст. 346.11 п. 2 НК предприятия, что используют УСН, не платят НДС, кроме тех случаев, когда товар импортируется в пределы таможенной территории России, а также налога на добавленную стоимость согласно ст. 174 пункте 1 НК.

Поэтому комиссионером, что осуществляет от своего имени продажу товара комитенту на УСН, налога на добавленную стоимость не должен исчисляться.

Обратное положение

При продаже товара по договорам комиссии, согласно которому продажа должна осуществляться от имени комиссионера, счет-фактура покупателям должен выставить комиссионер, даже тот, что использует упрощенку. Но при этом сам налог платить не нужно.

В отношении составления счета при продаже товара/работ физическому лицу требование по его выставлению считаются выполненными, если продавцом выдано покупателю кассовые чеки или другие документы регламентированной формы.

Это касается случаев, когда реализуется продукция ИП или юридическими лицами, что ведут деятельность в сфере розничной торговли и общепита, за наличные средства, а также если предоставляются услуги населению.

Возникающие вопросы ↑

Вы не знаете, как отразить проведенные операции в бухгалтерском учете? Перечислим используемые проводки, а также выясним, какие общие правила выставления счетов-фактур.

Кому из них не выгодно?

Любая компания, которая выступает агентом, будет стараться заключить сделку на наиболее выгодных для своего налогообложения условиях.

Если используются разные системы, то принципалу стоит предлагать посреднику схемы вознаграждений, которые заставят открывать данные.

Ведь агент имеет характеристики, о которых не знает заказчик, а также есть издержки измерений таких характеристик. Чтобы получить выгоду, в договоре стоит отражать дополнительные положения.

Например, агент может настоять на том, чтобы принципал в пределах региона не составлял агентских договоров с другими фирмами, или не вел самостоятельную деятельность, которая является предметом договора.

Точно так же и принципал может настаивать на том, чтобы агенты не заключали агентских договоров аналогичного типа в рамках территории, что была оговорена в документе.

Выписка счета-фактуры

Стоит опираться на правила предоставления счета-фактуры, что содержится в письме от 21 мая 2001 № ВГ-6-03/404.

При выполнении поручительского, агентского договора посредническая организация действует в отношениях с третьими лицами от лица доверителей, принципалов:

Если продукция реализуется по поручительскому договору	Счета-фактуры должны быть предоставлены от лица доверителей на имя покупателей
При продаже посреднической фирмой	Что представляет компанию от своего имени, продукции комитента, принципалов счета-фактуры должны готовиться посредниками в 2 вариантах от собственного имени. Первый образец остается покупателям, второй должен быть подшит в журнал учета. Нет необходимости отражать данные о составленных счетах-фактурах в книге, предназначенной для учета продаж. Комитентом предоставляется счет-фактура на имя посреднической организации с номером согласно хронологическому порядку. В книгу для учета покупок он также не вписывается
Посредниками составляются и выдаются доверителям, комитентам, принципалам отдельные счета-фактуры на сумму вознаграждений по соответствующим договорам	Счет должен быть зарегистрирован по правилам у посредников в книге продаж, а у доверителей, комитентов и принципалов – покупок

Отражение операций проводками

Агент будет отражать проведенные операции:

На счете 90	Выручку
На счете 91	Суммы вознаграждения
76	Отражение расчетов с принципалом

Проводки будут выглядеть так:

Дт 62 Кт 76	Отражение предоставления услуг в соответствии с заключенным договором
Дт 50, 51 Кт 62	При получении финансов от покупателя
Дт 76 субсч. Кт 51	Для расчетов с принципалами Отражение средств, кроме вознаграждений, что перечислялись принципалам
Дт 62 Кт 90 субсч. для выручки (или 91 субсч. для прочей прибыли)	Отражение выручки, что представлена агентским вознаграждением
Дт 76 Кт 62	При зачтении агентской оплаты от принципалов

Принципалу стоит использовать, к примеру, счет 76. Проводки будут такими:

Дт 62 Кт 90	Отражение реализации услуг, основание – отчет агентов
Дт 20, 26, 44 Кт 76	Начисление вознаграждения агента согласно утвержденному отчету
Дт 90 субсч. Кт 20, 26, 44	По себестоимости продаж Списание затрат, что были понесены при оплате посреднических услуг
Дт 90 субсч. Кт 68 с таким же субсчетом	По налогу на добавленную стоимость Клиенту предъявлено НДС
Дт 51 Кт 62	Учет сумм, что были перечислены агентами по договору от покупателя, кроме вознаграждений агентов
Дт 76 Кт 62	Для зачтения вознаграждений агентов в оплату покупателя

Будьте внимательны не только при составлении агентского договора, но и при его исполнении. Вчитывайтесь в нормативные документы перед тем, как совершить сделку.