Как формируется корректировочный счет-фактура (исправленный)?
Что такое корректировочный счет-фактура, когда требуется его выставлять и в чем основное отличие от исправленного корректировочного отчета?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Если цена товара или его количество изменилось, или в бланке есть ошибки, то этот вопрос будет актуальным и для вас.
Когда есть необходимость в выставлении корректировочного счета-фактуры или исправлений по ним, и каких правил покупателям и продавцам стоит придерживаться?
Эта тема периодически затрагивает каждую компанию. Для того чтобы не наломать дров и не нарушить норм законодательства, стоит в этом разобраться.
Общие сведения ↑
Не стоит думать, что вам никогда не придется составлять корректировочную документацию. Подстрахуйтесь – разберитесь, в чем суть такого бланка, какая форма актуальна.
Когда возникает необходимость?
В каких случаях стоит подготовить корректировочный бланк?
Продавцом выставляется документ такого типа в соответствии со ст. 154 пунктом 2, ст. 168 пунктом 3 НК России, если после того, как товар отгружен:
| Увеличено или уменьшено стоимость продукции | Которая отражается в бланке. К примеру, покупатель получил премию, в связи с чем уменьшается цена товара. Но в независимости от того, какие условия договора предусмотрены, премии не уменьшают стоимость продовольственной продукции (согласно нормативному акту от 25 июля 2013 г. № 03-07-11/29474) |
| Увеличено или уменьшено количество продукции | Что отражается в документе |
| Одновременное изменение цены и количества продукции | Указанной в счете |
| Покупатели не платят НДС и возвращают часть продукции | Согласно документу, утвержденному 19.03.13 года № 03-07-15/8473 |
На каком бланке оформляют?
При составлении документа стоит применять форму корректировочного счета-фактуры, утвержденную в нормативном акте № 1137.
Допускается оформление в электронном варианте или на бумаге. При указании реквизитов стоит опираться на правила ст. 169 п. 5, 6 НК РФ.
Нормативная база
Порядок составления корректировочного документа содержится в Постановлении властей от 26 декабря 2011 года № 1137 (Приложение № 2). Но многие нюансы не рассматриваются в законодательстве.
О понятии корректировочных счетов-фактур говорится в законодательном акте от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Основания для выдачи документа с откорректированными сведениями прописаны в статье 172 пункте 10 НК.
Корректировочные счета-фактуры и порядок их выставления ↑
Оформляется корректировочный бланк в 2 экземплярах на протяжении 5 дней с того момента, когда подготовлена справка об изменениях.
К примеру:
- платежные поручения на перечисление премий со стоимости продукции;
- акты о недостатках продукции;
- дополнительные соглашения и т. д.
Когда изменения вносятся и по количеству и по цене продукции, а сведения отражаются в различных счетах, что выдаются одному покупателю, продавцом может выставляться один корректировочный документ (подпункт 13 пункт 5.2 ст. 169 НК).
В едином счете указывается общая сумма при выполнении таких условий:
- товар отгружен по одной цене;
- произошли изменения по количеству продукции на одну и ту же сумму.
Нельзя составить счет-фактуру корректировочного типа, если в документе обнаружен товар, не зафиксированный в исходном бланке.
Какая программа используется для счет-фактуры и товарной накладной смотрите в статье: счет-фактура и товарная накладная.
Как ведется нумерация счетов-фактур на аванс, читайте здесь.
Если есть необходимость выставить корректировочный счет-фактуру не однократно, то есть при повторном изменении цены товара, аннулировать составленный бланк не нужно.
Документ выставляется на разницу стоимостных показателей. В новый бланк нужно будет перенести сведения с подготовленного счета. То есть исходным счетом-фактурой будет считаться корректировочный бланк.
При наличии механической ошибки счет корректировочного типа не нужен. Вместо этого необходимо исправить документ.
Как составляется документ?
Те сведения, которые должны в обязательном порядке отражаться в документе, установлены пунктом 5.2 ст. 169 НК.
Вписывают такую информацию:
| Номер и дату корректировочного счета | Придерживаясь хронологического порядка |
| Если документ исправлялся, то также стоит отразить дату и номер | При отсутствии исправлений в пункте 1а ставятся прочерки |
| Пункт 1б | Число, когда составлено исходный бланк |
| 2 | Напишите полностью или сокращенно название лица, который является продавцом (сведения переписывают из исходного документа). В том случае, когда на момент составления корректировочного счета-фактуры название изменилось, его также стоит отразить |
| 2а | Место, где располагается продавец (из исходного бланка). Если адрес изменен, то вписывают новое месторасположение, а старые реквизиты допускается вписывать дополнительно |
| 2б | ИНН и КПП лица, что продает товар |
| 3, 3а, 3б | Реквизиты покупателей (название фирмы, ИНН, КПП, адрес), которые вписываются то тем же правилам, что и в пунктах 2, 2а, 2б |
| 4 | Валюта и ее код (переписывается из исходного счета-фактуры) |
Далее заполняется табличная часть:
| 1 | Переписывают название продукции, что содержится в исходных документах |
| 2 | Необходимо вписать единицу измерения (или прочерки, если таковая отсутствует). Строка А содержит сведения до внесения изменений, Б – после внесения правок |
| 2а | Обозначения единиц измерения |
| 3 | Отражение количества или объема товара. Если документ составляется повторно, то нужно указать количество товара, указанного в корректировочном бланке. При составлении единого бланка, который заполняется на основании нескольких счетов-фактур, количество с одной ценой и названием отражают суммарно |
| 4 | Стоимость за единицу – переписывается показатель из исходного документа. При повторном составлении в строке А ставят цену из графы Б корректировочного счета-фактуры, который был составлен ранее. В пункте Б отражаются данные после внесения изменений |
| 5 | Общая цена товара без налога на добавленную стоимость, что отражается в исходных бланках. При повторном заполнении корректировочного бланка в строку А вписывают показатели строки Б ранее составленного счета. В пункте Б – данные после внесения правок, В – если увеличена цена (разница строк А и Б; при отрицательном значении ставят знак «+»), Г – если уменьшено цену (при положительном значении ставится «+») |
| 6 | Показатели акциза. Пишут «Без акциза», если показатель отсутствует. Повторное составление бланка корректировочного типа – в строке А переписывают значение из пункта Б того бланка, что был составлен ранее; в строке Б – показатели после внесения изменений; В заполняется, если увеличено стоимость, Г – при уменьшении |
| 7 | Ставка: А – до правок, Б после. Переписывают ставку из исходного бланка, а если товар не облагается налогом, пишут «без НДС» (ст. 145 НК) |
| 8 | Размер налога: А – до того, как вносились изменения, Б – после, В – если увеличено стоимость, Г – уменьшено |
| 9 | Цена на продукцию – общие показатели. Отдельные строки заполняются по правилам, применяемым и в отношении предыдущих пунктов |
Образец заполнения
За пример можете взять такой бланк:
Где отражается отчет
Отражается корректировочный документ в Книге покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур.
При регистрации в Книге продаж или в листах, составленных дополнительно к документу:
| Пункт 1б | Отражает номер и дату единых корректировочных документов |
| 1 | Номера и даты счетов, к которым составляется единый бланк с откорректированными данными |
| 1б | Порядковый номер и число, когда проведено исправление бланков, что были отражены в пункте 1 |
При внесении сведений в Книгу покупок:
| 2б | Сведения корректировочного бланка |
| 2 | Информация счетов-фактур, к которым составляются документы с откорректированными показателями |
| 2а | Номера и даты исправлений счетов, что отражены в пункте 2 |
Не попадает в книгу покупок та информация по откорректированным счетам-фактурам, которая не изменялась.
При заполнении Журнала учета счетов-фактур:
| 5 | Номера бланков, к которым составляются корректировочные счета |
| 6 | Дата, когда выставлено документы, к которым составлены единые корректировочные документы |
Проводки в бухгалтерском учете
При получении корректировочного счета-фактуры стоит сделать такую проводку:
| При увеличении стоимости товара | Дт 68.02 Кт 19.03 |
| При уменьшении цены | Дт 19.03 Кт 68.02 |
По выданным:
| Бланкам на увеличение цены | Дт 90.03 Кт 68.02 |
| Счетам-фактурам на уменьшение цены | Дт 68.02 Кт 19.09 |
Используют также проводки:
| По Дебету – 62.01, Кредиту – 90.01.1 | Отражаются сведения о корректировке продаж |
| Дебет – 90.03 Кредит – 19.09 | Отражение сведений корректировки налога по продажам |
| Дебет – 68 Кредит – 19 | Сумма НДС принимается к вычетам по корректирующим документам |
| По Дебету – 19, Кредиту – 68 | Отражение восстановления налога по корректировочным счетам-фактурам |
Возникающие нюансы ↑
Как быть, если зафиксировано увеличение стоимости и как выставлять счет-фактуру с корректировками при возврате товара? – Это не все вопросы, которые могут возникнуть в рабочем процессе. Рассмотрим самые частые.
На увеличение у покупателя
В том случае, когда увеличивается стоимость поставок у продавцов, необходимо доплачивать НДС в госказну. Корректирующий документ нужно будет зарегистрировать в части 1 Журнала учета, Книге продаж.
В том случае, когда товар отгружается в том налоговом периоде, в котором готовится корректировочный документ, регистрировать счет стоит в Книге продаж.
Если отгрузка и корректировка осуществлены в разных периодах, бланк отражается в дополнительных листах к Книге продаж. Формируют такой документ за тот период, когда было отгружено продукцию.
Продавец при проведении таких операций сможет вычесть разницу сумм налога, который исчислялся до и после внесения корректировок.
Покупателям стоит зарегистрировать счет-фактуру во второй части журнала учета. В Книге покупок документ будет отражен в том периоде, когда у компании был и исходный бланк, что подтвердит изменения, и корректировочный.
При возврате товара
Разъяснения содержатся в нормативном документе от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@.
Могут быть такие варианты:
| Фирмой, что купила товар, осуществляется возврат | Продукция уже принята на учет. В такой ситуации проводятся операции по обратной продаже. Фирма-покупатель должна оформить счет-фактуру на имя продавца, который, в свою очередь, регистрирует документ в Книге по покупкам |
| Возвращается продукция, которая не принималась на учет | Права собственности не перешли к покупателям. А значит, продавцом должен быть выставлен корректировочный счет-фактура. Цену товара, что возвращен, указывают в строку Г (по уменьшению). В строке Б ставится 0 или цена того товара, что принят покупателями (если возвращена не полностью). Запись делают продавцы в Книге покупок |
Если покупатели не являются налогоплательщиками НДС, то продавцами будет выставляться корректировочный счет-фактура в независимости от того, принято продукцию на учет или нет.
Отражение в декларации по НДС
При выставлении откорректированного документа от продавца в декларацию вписываются сведения в соответствии с порядком, отраженным в Приказе Министерства финансов РФ от 15 октября 2009 № 104н.
Покупатель должен учитывать размер налога, который подлежит восстановлению при уменьшении цены, в пункте 5 (строка 090) третьего раздела отчета.
Нюансы работы в 1С
Необходимо использовать документ для формирования корректировочного счета-фактуры выданного при составлении бланка продавцами, «Корректировочный счет-фактура полученный» — покупателями.
Разберемся, каким будет учет при выставлении бланка. В программе стоит выбрать пункт «Продажа» — «Ведение Книги продаж». Далее заполняют необходимые реквизиты.
В таблице оставляют только те позиции исходного документа, по которым согласованы изменения с контрагентом. Все оставшиеся показатели можно удалить.
Если используется автозаполнение, то в корректировочном счете будут продублированы показатели из исходных бланков. Поэтому лучше вручную отражать данные.
Положительная и отрицательная разница будет подсчитана автоматически. Выберите закладку для отражения реквизитов счетов и внесите необходимые сведения. Сохраните документ, нажмите «Корректировочный счет-фактура».
Сформируется бланк, который распечатывают в 2 экземплярах – один прилагается к Журналу учета, второй передается фирме, которая купила товар.
При необходимости сформировать дополнительный лист, нажимают «Продажа» — «Ведение Книги продаж» — «Формировать дополнительный лист».
Как исправить ошибочно выставленный?
Рассмотрим, когда необходимо исправление или корректировка. Цена товара, его количество и объемы могут быть изменены не один раз. Поэтому возникает вопрос – как формировать исправленный корректировочный счет-фактуру.
Если необходимо исправить бланк, данные «до внесения изменений» стоит отразить по сведениям «после изменения» исходного корректировочного документа.
Такие правила предусмотрены и пунктом 3 ст. 168, пунктом 10 ст. 172 НК России. То есть, продавец составляет новый документ, в который будут перенесены сведения из выданного ранее счета-фактуры корректировочного типа.
Регистрировать такие бланки нужно в соответствии с общими правилами. Но есть такое понятие, как исправление счетов-фактур.
Возникает необходимость в исправлениях при наличии ошибок, на основании которых поступит отказ в принятии к вычетам сумм налога.
Это такие ошибки, которые не позволяют идентифицировать:
- фирму, выступающую продавцом;
- компанию-покупателя;
- название продукции;
- цену;
- ставку налога.
Ошибки могут быть арифметическими или техническими, в результате чего изменяется стоимость товаров, их количество.
В такой ситуации составляется исправленный счет-фактура. Опираться при этом стоит на правила, установленные положением № 1 к документу № 1137.
Аннулируя записи в Книге продаж при внесении в счет-фактуру исправлений, стоит использовать дополнительный лист за те периоды, когда проводилась регистрации счета-фактуры.
Также должна готовиться уточненная декларация. Покупатель не сможет использовать вычет НДС за тот период, когда получено первичный счет-фактура, если в него было внесено исправления, и выставлялся исправленный документ.
Как оформить заполнение счет-фактуры обособленного подразделения узнайте из статьи: счет-фактура обособленного подразделения.
Особенности формирования счет-фактуры при покупке, читайте здесь.
Образец заполнения бланка счета-фактуры, смотрите здесь.
Вычет будет перенесен на тот период, в котором получено исправленные бланки. На каждую ошибку составляется новый исправленный документ.
При наличии ошибок в счете-фактуре выставляется исправленный счет согласно нормативному акту от 25 февраля 2020 г. № 03-07-09/9433.
Если между продавцом и компанией, что покупает продукцию есть соглашение об изменении цены или количества продукции до того, как выставлено счет-фактуру, продавец представляет обычный документ с поправками.
Сроки для этого – 5 дней. Необходимости представлять корректировочный документ не возникает. Подытожим, какое отличие корректировочного счета фактуры от исправительного счета-фактуры.
Если вносятся изменения в стоимость или количество, то выставляется корректировочный бланк. При наличии ошибки, при которой может поступить отказ в возмещении налога на добавленную стоимость – исправленный.
Чтобы не допустить ошибок при составлении и отражении в отчетности счетов-фактур, следует уяснить разницу между корректировкой и исправлением, а также опираться при формировании на порядок, описанный в нормативных актах.
Пусть вам и не удастся не заполнять бланк при изменениях в цене или количестве продукции, но ведь можно избежать оформления лишнего документа при допущенных ошибках.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
