Что облагается и не облагается НДС

Налогоплательщики предъявляет начисленную сумму покупателю при осуществлении деятельности.

Содержание

• Нормативная база
• Что относится к объектам
• Операции, не подлежащие налогообложению НДС
• Место реализации для целей
• Самые распространенные вопросы

В отношении обложения дохода НДС имеются обязательные и исключительные правила.

Нормативная база ↑

Порядок начисления, уплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. При обложении товаров, пересекающих территорию страны, при начислении НДС руководствуются также таможенном законодательством.

Министерствами постоянно выпускаются информационные письма с разъяснениями по вопросам начисления налога для конкретных ситуаций.

В порядке применения информационных писем необходимо уяснить следующее:

1. Письма направлены конкретному адресату.
2. Разъяснения Минфина не являются юридически оформленным документом, его можно принимать к сведению только лицу, которому адресовано письмо.
3. Письма Минфина и ФНС можно применять только в качестве руководства и редакции, опубликованные на официальных сайтах министерств.

При возникновении необходимости отстаивать позицию в суде руководствоваться письмами не представляется возможным. Документы не прошли регистрацию в качестве нормативных актов.

Что относится к объектам ↑

При налогообложении НДС необходимо правильно определить объект налогообложения – реализации товаров, работ, услуг. Под реализацией понимают передачу прав собственности.

Определение того, что является объектом налогообложения НДС установлено ст.146 НК РФ.

Облагаются операции:

• передача прав при реализации товаров, в том числе имущественных прав;
• оказание услуг и проведение работ;
• воз товаров на территории РФ;
• приобретение и передача товаров на собственные нужды, суммы которых не участвуют в расходах при налогообложении прибылью.

В аналогичном порядке налогообложении производится в отношении работ и услуг, в том числе СМР.

Перечень товаров

Под товарами, передача которых облагаются НДС, понимают предметы договора на поставку.

Налогооблагаемой базой является сумма рыночной стоимости, указанная в договоре или неотъемлемой его части – приложения к документу (спецификация).

Особое внимание при проверке соответствия цен рыночному уровню уделяется стоимости продаж при участии в сделках взаимозависимых лиц.

Начиная с 2012 года, данные сделки подлежат дополнительному контролю. К взаимозависимым лицам относятся те структуры или лица, которые могут повлиять на стоимость товара.

Если одно лицо имеет взнос в уставный капитал другого, то сделка между ними может рассматриваться как договорные отношения взаимозависимых лиц.

Услуги

Оказание услуг одним лицом другому является объектом налогообложения НДС. При этом обязательным условием является место оказания услуги – территория РФ.

В данном контексте ярким примером являются транспортные услуги по договору, оказываемые как в пределах территории государства, так и за ее рубежом.

При экспорте/импорте в Россию

При ввозе товаров на территорию РФ налогоплательщик имеет право применить вычет НДС по заявлению.

Данное условие не используется при участии товаров или продукции:

• освобожденной от налогообложения;
• местом реализации которой не является территория страны;
• в случае ведения налогоплательщиком режима, при котором не уплачивается НДС.

Для получения вычета необходимо подтвердить операцию документально, сделать записи в книгу покупок и подать декларацию.

В случае применения экспортных операций налогоплательщик имеет право на применение «0» ставки по НДС.

Данные экспорта должны быть подтверждены документами, которые необходимо представить в ИФНС в течение 180 дней с пресечения товаром таможенного контроля.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС ↑

В качестве объекта налогообложения законодательством установлены ряд операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

К операциям, по которых не производится обложение НДС, относятся передача:

• мест социального значения – школ, детсадов и прочих;
• объектов жилищно-коммунального хозяйства – дорог, инженерных сетей, станций обслуживания и прочих;
• приватизированных объектов муниципальной и госсобственности;
• земельных участков;
• прав правопреемства;
• целевого капитала коммерческим предприятиям;
• средств при осуществлении валютных операций;
• вложений инвестиционной деятельности;
• взносов в уставный капитал;
• прочие операции, установленные ст.39 НК РФ.

К товарам, освобожденным от обложения, относится реализация металлолома, его заготовка, хранение и переработка. Норма установлена ст.149 НК РФ.

Данная деятельность является лицензируемой. Определить, облагается металлолом или нет, можно в зависимости от необходимости получения лицензии.

Если компания производит металл и не получает лицензию, тогда данная деятельность относится к облагаемой НДС.

Для определения освобождения от начисления НДС операций необходимо обеспечить подачу уведомления и документальное подтверждение в точном соответствии с формулировкой закона.

Какие товары?

Законодательством определены товары, не облагаемые НДС. Полный перечень указан статьей 149 НК РФ, является закрытым и утверждается Правительством.

Установлен перечень предметов, продажа которых относится к не облагаемым НДС при реализации.

В состав исключительных случаев входят:

1. Продажа предметов религиозного назначения.
2. Передача имущества, товаров в качестве залога по договору.
3. Получения заемных средств.

Не подлежат обложению прочие передачи прав, установленных ст.149 НК РФ.

Услуги

НК РФ установлен список того, какие услуги не облагаются НДС при их оказании. Не производится начисление налога:

• банковских операций;
• услуг управления пенсионными накоплениями;
• санаторно-курортных услуг;
• услуг операций с драгметаллами;
• прочих действий, перечисленных в ст.149 НК РФ.

Основная часть услуг должна обеспечиваться лицензией, полученной в установленном порядке.
Не облагаются НДС услуги по НИОКР.

Деятельность по НИОКР не облагается, как в случае использования бюджетных средств и заказов, так и при ведении разработок на коммерческой основе.

Как решать задачи по НДС смотрите в статье: задачи по НДС с решением.

Есть ли переход на НДС с УСН, узнайте здесь.

В состав услуг входят прикладные и фундаментальные исследования. Работы по НИР не облагаются при создании новых технологий, опытных образцов оборудования, конструкций и систем.

Место реализации для целей ↑

Результат деятельности компаний является объектом обложения НДС, если местом операции является РФ. Определение места совершения производится исходя из регистрации налогоплательщика.

Место реализации по территории РФ

В случае если местом регистрации компании не является РФ, то определение основывается на расположении его представительства или постоянно действующего органа.

Самые распространенные вопросы ↑

Процесс налогообложения НДС при всей видимости понятности и проработки вопроса имеет подводные камни. Это так называемые темы, которые имеют узкую направленность или редко применяются компаниями.

Строительно-монтажные работы

Работы СМР, выполняемые для собственных нужд, облагаются НДС. По результатам проведенных работ по формированию объекта строительства создается смета всех проведенных операций.

Смета СМР включает:

• материалы, использованные для создания объекта недвижимости;
• заработная плата собственных работников, отвлеченных для создания СМР;
• налоги, начисленные на заработную плату.

Стоимость объекта формируется из полной суммы и является объектом налогообложения в момент окончания строительства.

Если приказом или иными документами установлено, что объект сдается поэтапно, то база для НДС формируется по окончании формирования документов этапа строительства.

Сумма НДС, начисленная по объектам СМР, может приниматься к вычету в периоде начисления.

Условиями для применения вычета являются:

• применение объекта СМР в деятельности, облагаемой НДС. При частичном использовании объекта вычет производится в пропорциональном отношении;
• расходы, понесенные при строительстве объекта, попадают под действие гл.25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы материалов, приобретенных для сооружения объекта СМР.

При безвозмездной передаче

Передача прав собственности производится и при безвозмездной передаче товара, имущества. Налогооблагаемая база исчисляется, исходя из правил, установленных ст. 40 НК РФ.

Стоимость передаваемого безвозмездно имущества или товаров определяется по рыночным ценам.

Исключение составляют передача средств в виде субсидии. Можно определить облагается ли субсидия исходя из отсутствия действия по реализации или передаче прав.

Облагается ли агентское вознаграждение?

Отдельно необходимо рассмотреть посреднические операции как объект налогообложения НДС.

При заключении посреднического договора объектом налогообложения является только комиссионное вознаграждение, полученное при оказании услуг.

Вознаграждение может быть представлено в виде:

1. Фиксированной суммы.
2. Процентов за объем оказанных услуг в конкретный период времени.
3. Суммовой разницы между ценой товара, заявленной комиссионером и реализуемой стоимостью.

Порядок определения вознаграждения определяется договорными отношениями. В РФ приняты договора поручения, комиссии и агентские соглашения.

По поводу медицинских услуг и оборудования

Медицинские услуги, оказываемые учреждениями, освобождены от обложения НДС. В число услуг входят диагностические исследования (Постановление Правительства №132 от 20.02.2001г.).

Деятельность медицинских учреждений должна быть лицензирована. Требование о наличии лицензии относятся и к филиалам, если их работники осуществляют деятельность.

Реализация медицинского оборудования освобождена от уплаты НДС. Норма установлена ст.149 НК РФ. Состав льготируемого медицинского оборудования утвержден перечнем Правительства РФ.

Признаются ли объектом налогообложения коммунальные услуги?

Поставщиками коммунальных услуг являются организации, имеющие на это право. При выставлении услуг ими начисляется НДС для компаний ТСЖ и прочих посредников.

Счета, передаваемые далее для уплаты конечными потребителями – населением, не облагаются НДС. Жилищные объединения в данном случае не являются поставщиками коммунальных услуг.

При реализации программного обеспечения (ПО)

Передача исключительных прав на программное обеспечение не облагается НДС. При этом заключается лицензионный договор с четко оговоренными условиями для пользователя.

Приобретатель прав может использовать данный продукт для собственных нужд или получает возможность его распространения.

Для получения льготы по НДС основным документов служит договор. К его составлению необходимо подойти тщательно и указать все существенные условия договора.

В случае заключения неграмотного договора документ может быть признан несущественным. Налогоплательщику ИФНС начислит сумму неустойки НДС с уплатой пени и штрафа.

Облагается ли аренда помещения?

Арендные отношения выступают частным случаем оказания услуг. При этом начисление НДС на сумму арендных платежей зависит от выбранного предприятием режима налогообложения.

При договоре на аренду муниципального или государственного имущества организация-арендатор выступает налоговым агентом.

Предприятие имеет обязанность исчисления НДС и перечисления его в бюджет в момент оплаты арендной платы по договору субаренды.

Как быть при уплате госпошлины?

Государственной пошлиной облагаются операции по регистрации юридических прав или запросов.

Госпошлина и прочие государственные платежи не признаются объектом обложения НДС.

По поводу страховой премии

Результат деятельности страховой организации не является объектом налогообложения и не облагается на основании в соответствии со ст.149 НК РФ.

В исполнение правил данной статьи не подлежат налогообложению:

1. Суммы, полученные в качестве страхового вознаграждения по договорам страхования.
2. Проценты и прочие дополнительные суммы, начисленные по договорам.

Не облагаются также суммы в возмещение ущерба, полученные от лиц, причинивших вред застрахованным компанией клиентам.

Порядок сумм, механизм их получение должен быть указан в договоре страхования.

Если оказаны консультационные услуги

Консультационные услуги не имеют отличия от прочих оказываемых клиентам договорных обязательств. Подобные услуги являются объектом налогообложения НДС.

При определении базы для НДС необходимо четко уяснить место оказания услуг. Если местом реализации является территория РФ, то данные услуги облагаются налогом.

При оказании услуг иностранным представительствам и компаниям суммы не являются объектами налогообложения.

Облагается ли займ

Предоставление займа по договору может осуществляться в денежной или не денежной форме. При использовании денежного обращения налогоплательщик не начисляет НДС.

Передача средств на время не является реализацией. Освобождаются от уплаты:

• сумма передаваемых заемных средств.
• начисленные проценты за выдачу займа.

При передаче займа в натуральном выражении, например, товарного займа операция не имеет льготы по освобождению от налога. Законодательно норма установлена пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

Для бухгалтерского учета полученные по договорам страхования суммы при компенсации потерь суммы являются внереализационными доходами, в отношении которых совершаются двойные проводки.

Как быть при осуществлении пожертвования

Пожертвования – взносы физических лиц для последующего целевого использования.

Суммы взносов не определяются как выручка и входят в состав сумм, не облагаемых НДС, поэтому не могут быть использованы в качестве объекта обложения НДС. Данные суммы не указываются в составе декларации по НДС.

Платит ли ИП НДС смотрите в статье: НДС с ИП.

Все о плательщиках НДС, читайте здесь.

Об НДС при импорте можно узнайте здесь.

Обложение НДС не является сложным в технике исполнения. Исчисление налога имеет множество исключений. Правильность обложения определяет знанием законодательной базы – НК РФ.