Как проводится аудит материально-производственных запасов

Значимая стоимостная доля имущества предприятия — производственные запасы. Расход материальных ресурсов отражается в себестоимости продукции. Потому так важен для прибыльности аудит материальных и производственных запасов.

Немалая часть имущества хозяйствующего субъекта приходится на материалы и производственные запасы. Они нужны не только для расширения деятельности, но и для стабильного существования.

Запасы это материальная основа, обслуживающая производственную сферу. С их помощью обеспечивается создание продукции и образуется цена. Правильное установление надобности в материалах влияет на эффективность всей деятельности.

Содержание

• Что нужно знать
• Особенности проведения аудита управления запасами
• Нюансы в бюджетных учреждениях

Оптимальное наличие запасов минимизирует расходы и улучшает финансовые итоги. Чрезмерное их количество «омертвляет» ресурсы и требует лишних расходов на складирование, сохранение и выплату налогов.

Недостаток запасов ведет к перебоям в производственной сфере. Нерациональное употребление ресурсов дестабилизирует материальную устойчивость.

Потому так важен своевременный контроль. Как реализовывается аудит запасов материальных и производственных ценностей?

Что нужно знать ↑

Правила отображения материально-производственных запасов (МПЗ) в бухучете устанавливаются ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ратифицированного Приказом Минфина РФ №44н от 9.06.2001.

Согласно п.2 этого норматива в качестве МПЗ в бухучете выступают активы:

• применяемые как материалы и/или сырье в производстве продукции;
• назначенные на реализацию;
• применяемые в управленческих целях.

Произведенная продукция это частица общих запасов, выступающая итогом производственного цикла и предназначенная к реализации.

Товары это часть МПЗ, которые приобретены у иных юридических или физических лиц для последующей перепродажи.

Потому при аудите МПЗ проверяются все виды существующих запасов – материалы, сырьевые запасы, готовая продукция и хранящиеся товары.

Аудит проводится с целью формулирования независимого мнения о полноте и достоверности отображения в финансовой отчетности аудируемого субъекта сведений обо всех наличествующих МПЗ.

Определения

Аудит МПЗ это независимая аргументированная проверка отчетности хозяйствующего субъекта по статьям материальных ценностей на предмет соответственности используемой предприятием методике учета и налогообложения.

Основополагающие задачи такого аудита выражены в обследовании:

Согласно Федеральному Правилу №3 «Планирование аудита» цели аудита достигаются через составление аудиторской программы по разделу об МПЗ, которая становится существенным разделом общего плана аудита.

В процессе проверки рассматриваются такие аспекты:

При аудите МПЗ информационная база состоит из:

• приказа об учетной политике;
• первичной документации по оформлению операций с участием МПЗ;
• организационно-правовой документации;
• бухотчетности и бухгалтерских регистров касательно учета материально-производственных запасов.

Для чего это нужно

Главная цель аудита МПЗ это формулирование экспертного мнения о достоверности отчетных показателей, касающихся учета материальных ценностей и соответствия их учетной политике и законодательным нормам.

Для этого выполняются проверки на существенность, правильность ведения бухучета, выявление рисков. Особенно значима проверка запасов для предприятий, где объем МПЗ довольно велик.

В процессе аудита устанавливается:

• действительность наличия МПЗ;
• полнота отображения операций с МПЗ на счетах бухучета;
• наличие у предприятия имущественных прав на МПЗ и верность отображения обязательств по задолженности;
• правильность оценивания МПЗ и сопутствующих обязательств;
• целесообразность выбранных принципов учета МПЗ.

К наиболее типичным ошибкам по учету МПЗ, выявляемым по итогам аудита, относятся такие моменты как:

• отсутствие договоров о материальной ответственности;
• ошибочное оформление прихода и расхода материальных ценностей;
• неведение аналитического учета по движению МПЗ;
• бессистемность сличения данных по движению МПЗ в бухгалтерии и на складах;
• не проведение сверки количества поступающих материалов с данными сопроводительных документов;
• игнорирование ежегодной инвентаризации;
• хранение большого объема неприменяемых материалов;
• неправильное списание МПЗ в расход;
• отсутствие договоров о купле-продаже запасов;
• неверное ведение учета НДС по поступившим материалам;
• не соблюдение правил складирования и хранения;
• отсутствие норм относительно запаса и расхода МПЗ.

Погрешности при учете запасов ведут к искажению бухотчетности в части отображения оборотных средств, себестоимости продаж, чистой и валовой прибыли.

Правовое регулирование

Нормативно-правовая база, используемая при аудите МПЗ, включает в себя:

• ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;
• Методические указания по бухучету МПЗ
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств по достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности;
• ФЗ №129 «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• План счетов бухучета … и Инструкция по его применению;
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету … материалов;
• иные нормативы федерального и локального значения.

Особенности проведения аудита управления запасами ↑

На итоговое мнение аудитора при проверке достоверности учета МПЗ влияют многие факторы. Так ошибки в полноте отображения операций с МПЗ в бухучете ведут к искажению отчетных показателей.

Включение в баланс не принадлежащего предприятию имущества завышает показатели отчетности. Несвоевременный учет операций с МПЗ дестабилизирует определенность фактов хозяйственной деятельности.

Неправильная оценка запасов при оприходовании чревата неправильным начислением амортизации. Неверное отображение МПЗ на счетах учета приводит к выявлению ошибок в процессе инвентаризации.

Аудитору в процессе проверки важно выявить операции, не отображенные в учете и неверно классифицированные операции.

Таковые могут завысить или занизить запасы на конец года. Для этого важно определить объем выборки и предотвратить риски не обнаружения отклонений и нарушений.

Какая применяется методика

При аудите МПЗ для сбора аудиторских доказательств используются такие методы:

Производственных

К производственным формам запасов причисляются материалы, используемые в процессе производства. Их особенность в однократном применении и включении их стоимости в стоимость готовой продукции в полном объеме.

Как проводится внутренний контроль качества аудита смотрите в статье: аудит качества.

Что это управленческий аудит, читайте здесь.

Производственные запасы могут быть основными, какие составляют основу продукта, и вспомогательными, придающими продукции определенные характеристики.

Оценивание производственных запасов ведется по учетной стоимости или по фактической цене их закупки.

При аудите производственных запасов изучается производственная деятельность относительно целевого использования материалов, верности приходования, оценивания их, документального отображения движения.

Также проверяется верность первичного, синтетического и аналитического учета, следование условиям сохранения, инвентаризации и управления.

Также при аудите ревизуется информация об остатках производственных запасов, их списании и выбытии.

Материальных

Материальными запасами признаются все материалы и сырье компании, в том числе и пребывающие в пути.

При аудите материальных запасов аудитор проверяет такие аспекты:

После того как уточнено исполнение основополагающих тезисов учетной политики аудитор может начать обследование основных задач по учету материальных запасов.

В частности нужно обследовать аналитический учет движения на складах, учет использования по разным направлениям, сводный учет, анализ использования.

Как правило, для осуществления проверки материальных запасов применяется инвентаризация, аналитические процедуры и проверки на существенность.

Материально-производственных

Аудит учета материально-производственных запасов начинается с изучения работы материального отдела бухгалтерии.

Проверяются квалификация и состав кадров, используемая нормативная документация, схема документооборота, методы учета, схемы отображения на счетах операций с МПЗ, методики внутреннего контроля, порядок инвентаризации.

При этом аудитор изучает договора относительно МПЗ, регистрационные журналы приходно-расходной документации, документальное сопровождение инвентаризационных процедур.

Складских

От условий сохранения зависит сохранность МПЗ. Потому аудитор изучает:

• численность складских помещений и их размещение;
• емкость складов и специализацию;
• условия хранения;
• обеспеченность оборудованием и охранной структурой и т.д.

После ознакомления проводится специальное тестирование по анкете, позволяющее опередить вариант инвентаризации – полный или частичный.

Также ответы респондентов способствуют получению выводов об объеме документальной проверки отдельных направлений движения запасов.

К основным вопросам анкеты относятся следующие:

• отвечают ли созданные условия хранения требованиям;
• кто ответственен за сохранение и использование МПЗ;
• какова периодичность инвентаризаций;
• проверяется ли своевременность и полнота оприходования МПЗ;
• контролируются ли нормы расхода запасов;
• выявляются ли лица, повинные в перерасходе МПЗ;
• осуществляется ли сверка фактического расхода запасов и данных отчетов о движении их;
• анализируется ли законность и целесообразность расхода МПЗ.

Также важное значение имеет проверка системы бухучета на предмет правильности классификации МПЗ по группам, избранных методов оценки и учета в учетной политике, схем отображения движения запасов в учете, списания МПЗ, управления запасами, сверки данных синтетического и аналитического учета и прочее.

Товарно-материальных

Товары это часть МПЗ, которые приобретены с целью продажи. Также к товарно-материальным запасам причисляется готовая продукция, предназначенная для реализации.

Аудит товарно-материальных запасов, прежде всего, должен проверить:

Эффективности их использования

От того насколько эффективно используются МПЗ зависят рентабельность предприятия, объемы производства, ликвидность и финансовое состояние.

Задачами аудита становятся в данном случае анализ уровня эффективности использования запасов при выполнении плана производства продукции, выявление скрытых резервов при разработке стратегий по использованию МПЗ.

Основными этапами проверки являются:

• оценивание качества планов снабжения МПЗ и точность их выполнения;
• определение потребности предприятия в МПЗ;
• рассмотрение эффективности использования запасов;
• изучение влияния стоимости МПЗ на цену готовой продукции.

На анализ эффективности использования значительно влияет аудит операций с материально-производственными запасами.

Главной целью аудита эффективности использования МПЗ является поиск возможных вариантов по экономии ресурсов и более рациональному их использованию.

Нюансы в бюджетных учреждениях ↑

К материальным запасам бюджетных учреждений причисляются ценности, предназначенные для осуществления деятельности или продажи:

В процессе аудита проверяется состояние учета и хранения МПЗ, эффективность их использования, фактическое присутствие, наличие непригодных для использования запасов, своевременность оприходования, правильность списания.

Примеры поведенческого аудита безопасности узнайте из статьи: поведенческий аудит безопасности.

Особенности аудита строительных организаций, читайте здесь.

Применяемую программу аудита расчетов с подотчетными лицами, смотрите здесь.

Аудит МПЗ в бюджетных учреждениях помогает:

Такой аудит в бюджетных организациях являет собой основной механизм финансового контроля.

Благодаря ему можно отследить движение финансов, проанализировать итоги хозяйствования, выявить нарушения законодательства и спланировать мероприятия по устранению отклонений.

Повышенный контроль за состоянием МПЗ и рациональным их использованием существенно влияет на финансовую стабильность предприятия.

Проверки учета запасов, по сути, направлены на повышение эффективности использования посредством внедрения ресурсосберегающих технологий.

Это способствует повышению прибыльности производства. Потому для любого предприятия столь важен аудит материально-производственных запасов.