Основные принципы работы налоговой оптимизации

Налоги – это один из базовых финансовых инструментов, обеспечивающих существование любого государства. Это источник дохода казны, которым вынуждены делиться предприниматели и работающие граждане.

Содержание

• Базовые сведения
• Существующие методы оптимизации налогов
• Особенности процедуры в зависимости от налогообложения
• Часто задаваемые вопросы

Однако постоянное давление государственной системы налогообложения заставляет плательщиков искать способы методы оптимизации налоговых платежей, то есть снижать фискальную нагрузку.

Базовые сведения ↑

Любой человек, открывающий собственный бизнес или просто устраивающийся на официальное место работы, планирует получать регулярный доход.

Естественно, государство претендует на часть получаемой прибыли. Обязанность по уплате налогов лежит на налогоплательщиках. В ряде случаев удержание налогов осуществляют налоговые агенты.

При этом законодательство любой демократичной страны, наравне с обязанностями, предоставляет гражданам и субъектам хозяйственной деятельности определенные преференции.

Заинтересованные лица могут на законных основаниях уменьшать налоговое давление на свой бизнес, а, значит, оставлять больше прибыли, используя ее в своих интересах.

Не секрет, что более эффективный, оптимизированный под конкретные задачи менеджмент находится в руках предпринимателей, которые решают задачи собственного развития.

Государственный аппарат далек от совершенства и вынуждает бизнес оптимизировать принципы собственного налогообложения.

Что это такое?

Налоговая оптимизация – это комплекс методов и подходов к гармоничному управлению финансовыми процессами предприятия, эффективному планированию налогов, перечисляемых в государственную казну.

Эти мероприятия предполагают положительную динамику доходной части при снижении налоговой базы.

Кроме того, одной из целей, которые преследует оптимизация, является недопущение роста налоговых издержек при повышении уровня доходов.

Следует различать понятия налоговой оптимизации и планирования, независимо от того, что они преследуют сходные цели.

Так как планирование – это право любого субъекта трудовой или предпринимательской деятельности, использовать легитимные методы, приемы сокращения своих налоговых обязательств перед государством к минимуму.

Эта деятельность может быть индивидуальной, то есть акцентированной на конкретного субъекта хозяйственной деятельности или комплексной, которая учитывает финансово-хозяйственные интересы определенного круга лиц.

Оптимизацию следует воспринимать, как более объемное понятие, включающее также планирование, то есть минимизацию налогов. Кроме рассмотренных задач, оптимизация может решать другие, не связанные прямо со снижением налогового давления.

К их числу можно отнести:

Форсирование прибыльной части	С целью формирования достаточного финансового портфеля, позволяющего привлекать новые инвестиции, кредитные средства, новых акционеров
Предотвращение избыточного налогообложения	Вследствие допущенных при заключении сделок ошибок

На основании вышесказанного, можно сформулировать ключевые цели планирования и оптимизации налоговой части бюджета предприятия:

• оптимизация выплат налогов государству;
• снижения уровня налоговых потерь, исчисляемого по отдельному налогу или их совокупности;
• стимулирование роста объемов оборотных активов;
• расширение финансовых возможностей развивающегося бизнеса;
• повышение эффективности работы предприятия.

Для достижения этих целей необходимо искать максимально выгодные, рациональные, но при этом законные способы снижения обязательств перед государством.

Этот процесс является структурированным, комплексным, проходящим в несколько этапов:

1. Анализ существующих и гипотетических рисков для деятельности предприятия.
2. Целенаправленный анализ рабочих проблем, правильная поставка оптимизационных заданий.
3. Определение перечня доступных инструментов, которые может использовать предприятие при рационализации расходов.
4. Генерирование действенных схем оптимизации.
5. Начало деятельности предприятия по принятой методике.

Разделение на виды

В практике определения рациональных методов и схем налогообложения, используются следующие виды оптимизации:

Рационализация по отдельным видам налогов	В качестве объектов планирования используются НДС, налоги на прибыль юридических и физических лиц (НДФЛ), единый налог
Отраслевая оптимизация	Комплексное планирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятий с учетом их экономической сферы (отрасли). Такой подход отдельно используется, например, для банков, торговых, страховых и прочих предприятий
Категорийная оптимизация	Которая используется отдельно для организаций, физических лиц, малого, среднего и крупного бизнеса

По характеру вовлеченности ответственных лиц, оптимизация делится на два вида:

Пассивная	Выбор более целесообразной формы оптимизации из числа существующих на законодательном уровне. Как правило, ответственность за подобные действия ложится на самого налогоплательщика
Активная	Более специфическое планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, направленное на снижение уровня налоговых издержек, активно осуществляемое должностными лицами

Также существует видовая классификация оптимизации по сроку, временному отрезку, который она охватывает:

Краткосрочная	Этот вид планирования еще называют текущим, поскольку в нем учитываются действующие нормы законодательства, пробелы, нововведения, существующие налоговые преференции (льготы)
Долгосрочная	Это прогностическая оптимизация, которая учитывает специфические особенности объектов, субъектов, методов налогообложения, практику использования международных норм, налоговых систем отдельных государств

Отдельно классифицируется оптимизация по ее легитимности, как черная и белая:

Белая (законная)	Плановое управление финансовой деятельностью предприятия в части налогов и сборов, которое полностью соответствует нормам законодательства
Черная (незаконная)	Оптимизирование налогов предприятия, которое идет вразрез с действующими законами. За подобные действия предусмотрена административная и уголовная ответственность, а их выявление – главная задача контрольных инструментов налоговой службы (камеральная, выездная проверки)

Действующая нормативная база

Государство априори не заинтересовано в том, чтобы бизнес уменьшал отчисления. Однако если это происходит на законных основаниях, то контролирующий орган готов мириться с налоговой оптимизацией.

То есть, ответ на вопрос «Законна ли сейчас оптимизация?» однозначен – легитимна в рамках действующего законодательства.

Если процесс не контролируется в полной мере со стороны государства, то есть осуществляется не совсем законными методами, динамика снижения налоговых издержек будет значительно выше, но ни о какой легитимности тогда говорить не приходится.

Назначая ответственных лиц за планирование необходимо досконально изучить нормативную базу. Первое, на что необходимо обратить свое внимание – это вторая глава Налогового Кодекса.

Она регламентируют:

1. Виды налогов, а также полномочия контролирующих органов разного уровня.
2. Перечень федеральных налогов, сборов (НДС, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль, добычу полезных ископаемых, воду, использование биоресурсов, госпошлины).
3. Виды региональных налогов (налоги на транспорт, имущество организаций, игорный бизнес).
4. Список налогов местного уровня (налоги на имущество физлиц, землю, торговые сборы).
5. Порядок извещения органов ФНС об изменениях действующего налогового законодательства.
6. Список условий, при которых происходит установление налогов.
7. Перечень специальных режимов налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД, налоги при разделе продукции и в патентной системе).

Также требуется изучить федеральные законы, местные постановления в части размеров налоговых ставок, сроков представления налоговой отчетности и уплаты предусмотренных налогов.

Ответственность за уклонение от налогообложения регламентируется ст.198—199 УК РФ.

Крайне важным является также постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 №53, которое дает правовую оценку такому термину, как «Необоснованная налоговая выгода».

Существующие методы оптимизации налогов ↑

На практике часто бывает так, что одни и те же нормы законов по-разному трактуются разными субъектами права. Вопросы налоговой оптимизации здесь не исключение, поэтому существует масса методов ее осуществления.

Наиболее востребованные способы планирования можно разделить на следующие группы:

Методы внешнего планирования	Замена субъекта, изменение вида деятельности, изменение юрисдикции
Методы внутреннего планирования	Выбор политики учета, переоценка основных средств, контракты, преференции
Специальные методы	Замена отношений, разделение отклонений, отсрочка платежей, сокращение объекта налогообложения

Ниже будет рассмотрен каждый способ по отдельности:

Замена субъекта

Замена субъекта подразумевает использование наиболее благоприятных с точки зрения налогообложения организационно-правовых форм предприятий. Например, создается сообщество инвалидов или выделяется определенное количество штатных мест для них.

Изменение вида деятельности

Переход к более выгодным и менее затратным по налогам видам деятельности. Примером такой трансформации может служить переформатирование торговых организаций в агентов, которые осуществляют посреднические услуги за вознаграждение, имея низкие налоговые ставки.

Замена юрисдикции

Уплата налогов и подача отчетности происходит по месту регистрации субъекта хозяйственной деятельности. Соответственно, если компанию оформить на территории, где действует более выгодная система налогообложения, то отчисления будут ниже.

Здесь важно понимать, что любой регион страны имеет право изменять размеры официальных налоговых ставок и извлекать выгоды от регистрации бизнеса.

Отдельным случаем этого метода является оформление бизнеса на зарубежных территориях с явными налоговыми преференциями – оффшорах.

Выбор учетной политики

Под учетной политикой подразумевается внутренний документ предприятия, его налоговая стратегия на отчетный период. Учетная политика – основа бухучета, ведь здесь расписывается и обосновывается законность интерпретации нормативных актов.

Переоценка основных средств

Это процесс уточнения восстановительной стоимости активов бизнеса, целью которого является приведение ее к уровню текущих цен на рынке. Проводить ее можно не чаще двух раз в год. Практика показывает, что единожды предпринятая переоценка становится регулярной.

Ее результатом может стать уценка или дооценка активов. За счет этого метода можно сократить отчисления по налогу на имущество.

Контракты

Этот способ подразумевает осуществление мероприятий по налоговой оптимизации на этапе подписания и реализации определенного договора.

Наиболее распространенные механизмы реализации контрактного метода заключаются в использовании более точных формулировок взамен шаблонных, а также подготовке нескольких договоров, взамен одного.

Налоговые преференции

Льготы, то есть послабление налогового давления на бизнес, являются одним из наиболее действенных, государственных инструментов для стимулирования отдельных отраслей экономики.

Этот метод обычно используется на местном уровне ввиду прерогативы на внедрение преференций.

Замена отношений

Подобный подход к оптимизации основан на принципах многовариантности решений хозяйственно-финансовых вопросов, и праве налогоплательщика выбрать наиболее эффективный из них.

Разделение отклонений

Этот метод является производным от предыдущего, поскольку распространяется не на всю деятельность предприятия, а только на отдельные операции, которые гарантируют более высокие результаты.

Отсрочка платежей

Большинство налогов имеют прямую связь с моментом возникновения бизнеса. Тем не менее, предприятие имеет полное право перенести этот самый момент на следующий отчетный период, сокращая для текущего объемы налогообложения, параллельно повышая оборотные активы.

Сокращение объектов налогообложения

Здесь используется замена объектов налогообложения или сокращение их размеров с целью снижения или отмены начисления и уплаты налогов.

Другие законные способы

Среди дополнительных способов налоговой оптимизации можно выделить использование пробелов и недоработок в законодательстве. Здесь уместен принцип «Что не запрещено законом, то разрешено».

Кроме того, раскрытие всей необходимой информации органам ФНС позволяет при необходимости эффективно отстаивать свои интересы во время судебных разбирательств.

Однако технология разработки схемы по налоговой оптимизации деятельности организации должна быть проверена на предмет соответствия следующим критериям:

Разумности, эффективности	Оптимальное использование всех возможностей
Легитимности	Соответствие действующему законодательству, учет возможных нарушений, тенденций изменения нормативов
Автономности	Уровень контроля исполнения, а также его сложности
Надежности	Невосприимчивости методики к внешним влияниям в бизнесе
Безвредности	Отсутствия негативных моментов для самого предприятия

Особенности процедуры в зависимости от налогообложения ↑

Во второй главе Налогового кодекса содержится перечень используемых государством налогов. Они касаются разных по форме собственности и виду деятельности предприятий и физических лиц.

Видео: налоговая оптимизация

Это не может не натолкнуть на логическую мысль о существующих процедурных особенностях оптимизации по отношению к отдельным видам налогов.

На имущество организаций (предприятий)

Для структуры налогообложения любого предприятия, ставка налога на имущество является одним из определяющих факторов. Очевидно, что придерживаться установленных сроков платежей без существенного ущерба для бизнеса крайне сложно.

Наиболее распространенными методами оптимизации, которые одобряет государственный аппарат, являются:

Выбор способа начисления амортизации	Чаще всего используются линейный метод, схема уменьшаемого остатка
Упрощенная схема	Используется малыми и средними предприятиями. Крупный бизнес применяет эту схему с точки зрения дробления активов, перепродажи фирмам-упрощенцам с последующей арендой
Лизинг	Если основные активы покупать посредством лизинга, то можно вовсе избежать уплаты налога на имущество или сократить базу налогообложения до остатка амортизации
Переоценка	Один раз за отчетный год можно провести экспертизу стоимости основных активов в сторону их снижения, что соответственно, снизит базу налога на имущество

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Это один из основных налогов, который начисляется на зарплату всех без исключения официально работающих граждан страны.

Оптимизация НДФЛ позволяет значительно улучшить финансовое состояние предприятия и может быть выполнена одним из следующих способов:

Официальный	Подразумевает использование налоговых вычетов (ст.218, 219, 219.1, 220, 221 НК РФ)
Страховой	Позволяет производить выплату заработной платы с учетом страховых взносов в соответствии со ст.213 НК РФ (часть выплачивает предприятие, а другую – страховая компания)
Компенсационный	Подразумевает освобождение от налога выплачиваемой работникам суммы компенсации (ст.217 НК РФ)
Электронный	Получение вознаграждения через системы Webmoney или Pay pal по ст.23 НК РФ не может быть проконтролировано и не является обязательным при налогообложении физлиц
Договорной	Регистрация сотрудников в качестве ИП по упрощенной схеме с последующим освобождением от ставки НДФЛ (ст.346.11 НК РФ)
Вспомогательный	Указание материальной помощи сотрудникам до 4000 руб., которые не облагаются НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Транспортный налог

Это финансовое обязательство перед государством, которым облагаются владельцы транспортных средств согласно ст.358 НК РФ.

На практике используют следующие методы его оптимизации и уменьшения:

Льгота филиала	Имея отделения в других регионах, где ставка налога ниже, можно значительно уменьшить его размер при регистрации автомобиля
Время регистрации	Оформление транспортных средств лучше перенести на начало месяца, а снятие с учета – на конец
Аренда, лизинг	Наем сотрудника с личным автомобилем освобождает предприятие от уплаты транспортного сбора
Категория ТС	Транспортные средства самоходного типа (экскаваторы, бульдозеры) имеют более низкие ставки налога

При УСН и ЕНВД

Большинство индивидуальных предпринимателей используют УСН, как базовую модель налогообложения. Она сама по себе обладает низкой ставкой, но при правильном совмещении, например, с ЕНВД (вмененкой) ее можно еще понизить.

Существуют оптимизационные пути ЕНВД на примере ИП, которые хорошо зарекомендовали себя на практике. Например, совмещение УСН и ЕНВД при оптовой и розничной торговле позволяет добиться существенного выигрыша по итоговой сумме налога.

Это можно видеть в сравнительной таблице:

Показатель за год, тыс. руб.	Упрощенка 6%	Упрощенка 15%	ЕНВД
Выручка от розничных продаж	18000	18000	18000
Расходы по розничной торговле	11000	11000	11000
В т. ч. страховые взносы	80	80	80
Налог:
Рассчитанный	1 080	1 050	145,64
К уплате	1 000	1 050	72,82
Всего платежей (с взносами)	1 080	1130	152,82

Взыскания с земли

Оптимизация земельного налога связана с изменением его налоговой базы по кадастровой стоимости.

Сделать это можно двумя способами:

• доказать его завышенные размеры;
• изменить целевое назначение земельного участка.

Водный налог

Оптимизировать сбор за пользование водными ресурсами, оказывается, можно просто игнорируя его. Это становится возможным благодаря несоответствию законодательных требований.

Статья 333.8 НК РФ указывает, что плательщиками являются организации, которые осуществляют специальное или особое водопользование, но, о которых нет упоминания в законодательстве.

Так как, перечень подлежащих налогообложению лиц не определен, то согласно ст.17 НК РФ сбор не является установленным.

Часто задаваемые вопросы ↑

В практике налогового планирования возникает множество вопросов, трактовок. Некоторые из них возникают достаточно часто, чтобы претендовать на статус FAQ с последующим внесением в справочные материалы.

Можно ли считать льготы видом оптимизации?

Это один из наиболее действенных инструментов планирования налоговых расходов. Огромное количество компаний сознательно создают условия, при которых возможно использование различных льгот.

Но здесь нужно действовать достаточно осторожно, поскольку излишняя льготная активность неизбежно привлечет внимание контролирующих органов.

Кто может проводить в компании?

Если предприятие сознательно пришло к необходимости проведения оптимизационных мероприятий, то их могут выполнить следующие сотрудники:

• бухгалтеры;
• юристы;
• управляющий персонал (директора, менеджеры-управленцы, учредители, собственники).

Нюансы в международном бизнесе

Оптимизация налогов на межгосударственном уровне сводится к правильному выбору юрисдикции компании.

Она должна отвечать следующим условиям:

• Минимальные ставки налогов на прибыль.
• Исключение двойного налогообложения.
• Сведенные к минимуму налоговые риски.
• Простая процедура регистрации.

Оптимизация и планирование являются одними из наиболее востребованных инструментов сокращения налогового давления на бизнес.

Ее отличают четкие требования, широкий выбор методов реализации, реальная эффективность, что отчетливо можно видеть на примере совмещения налоговых ставок УСН и ЕНВД.

Нормативной базой для оптимизации служит НК РФ, а наказание за несоблюдение правовых норм, определяется положениями Уголовного кодекса.