Рубрика: Что такое ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Что такое ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Что стоит знать производителям сельскохозяйственной продукции, которые желают перейти на ЕСХН. Что это за режим и какие правила его использования? Большое количество фирм работают в сфере сельского хозяйства.

Содержание

Поэтому разработано специальный налоговый режим, который будет удобен таким предприятиям – это ЕСХН. Разберемся, какие специфические черты он имеет и кто попадает под систему налогообложения.

Общие сведения ↑

Сначала приведем расшифровку ЕСХН – это единый сельскохозяйственный налог. Какие нормативные акты регулируют применение такого режима? Поговорим о нюансах налогообложения данной системой.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога являются доходы, что уменьшены не расходы (ст. 346.4 НК).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются не только изготовители аграрного товара, но и:

Все организации Что продают сельскохозяйственные товары
Фирмы Деятельность которых ведется в сфере рыболовства и рыбоводства
Сельскохозяйственные кооперативы Если соблюдено ряд условий, предусмотренных законом

Основное требование – прибыли от продажи сельхозпродукции должен составлять от 70% от всей суммы прибыли. Если предприятие занимается рыболовством, оно должно иметь свое или арендованное судно.

Отчетный период

ЕСХН необходимо уплачивать каждые полгода, но налоговым периодом стоит считать год. Аванс стоит перечислять до 25 июля в отчетном году, а остаток суммы вносится до 31 марта в новом году, то есть по окончанию налогового периода.

Декларацию в налоговые органы подают также до 31 марта. В том случае, если деятельность не ведется, то предоставить отчетность стоит в месяце, что следует после того, в котором компания прекратила вести бизнес. Крайний срок – 25 число.

Какие налоги заменяет

Юридические лица на ЕСХН не должны платить:

Налога на имущество и прибыль компании Исключение – налог на прибыль со средств, что облагаются ставками ст. 284 п. 3 – 4 Налогового кодекса. Это, к примеру, суммы дивидендов, прибыли, что была получена при проведении операций с ценными бумагами
НДС Исключение – налог при импорте товара в пределы таможенной территории РФ
ЕСН Обязательство платить страховые суммы остается

Физические лица освобождаются от уплаты:

НДФЛ (в части тех средств, что ИП получил при ведении деятельности) Исключение – налог с сумм, что облагаются ставками, оговоренными в ст. 224 п. 2, 4, 5 НК
Налог на имущество физлиц -
ЕСН с доходов Что были получены при ведении деятельности ИП, а также с вознаграждений, что начисляются в пользу физического лица
НДС Исключения описаны в ст. 174.1 НК

Вместо перечисленных налогов платится единый. Остальные платежи осуществляются в соответствии с общими правилами.

Особенности применения ↑

Плательщики определены ст. 346.2 п. 2 НК. Если вы не относитесь к их числу, то использование режима вам недоступно. Нельзя переходить на ЕСХН и тем предприятиям, что указаны в ст. 346.2 п. 6 НК.

Использование ЕСХН осуществляется на добровольной основе. О переходе на систему ЕСХН плательщик должен просто уведомить ФНС.

Порядок подачи уведомления отражен в ст. 346.3 п. 1, 2 НК. Допускается переход на режим:

  1. Представив уведомление с 20.10 по 20.12, если планируете использовать режим с начала нового периода.
  2. Обратившись к представителю налоговой инспекции в течение месяца с того момента, как компания зарегистрировалась или же с начала нового года, если фирма работала на другом режиме.

Если предприятие, что использует ЕСХН, перестало соответствовать требованиям, то стоит подать уведомление о прекращении работы на данном режиме, но не позже 15 дня.

Нормативные отчисления патента имеют много схожего с отчислениями ЕСХН, но отличие вторых – они могут осуществляться и ИП и ООО.

Расчет суммы налога ЕСХН осуществляется таким образом: умножают объект налогообложения на 6%. Подробно об исчислении налога говорится в ст. 346.9 НК.

Доходы и расходы определяются в соответствии с правилами, описанными в ст. 346.5 НК. Список затрат закрыт и содержится в ст. 346.5 п. 2 НК.

Компании, деятельность которых облагается сельскохозяйственным налогом, должны вести бухучет на основании порядка гл. 26.1 НК.

ИП ведут учет в КУДиР, форма которой утверждена Приказом от 11 декабря 2006 года № 169н (в ред. от 31 декабря 2008 № 159н).

Стоит помнить такие нюансы:

  1. Если вы находитесь на ЕСХН, то перейти на другую налоговую систему не имеете права до окончания налогового периода.
  2. Если при использовании режима были нарушены необходимые условия, то придется пересчитывать суммы налогов по ОСНО за весь год. Помимо того, будет начислена пеня за опоздание с внесением платежей (ст. 346.3 НК).
  3. Если вы утратили право использовать ЕСХН, то повторно подать уведомление о его использовании можно не ранее чем спустя год работы на другой системе.

Есть определенные преимущества и недостатки перехода на спецрежим. Плюсы использования системы:

  1. Минимум отчетов.
  2. Добровольность перехода.
  3. Снижение налоговой нагрузки.
  4. Упрощенное ведение бухучета.

Минусы:

  1. Ограничения по расходным статьям.
  2. Наличие условий, обязательных для соблюдения.
  3. Наличие дополнительных правил: например, необходимость уплаты подоходного налога, если есть сотрудники.

Стоит указать, в какой бюджет зачисляется ЕСХН: средства поступают в федеральную казну, а затем распределяются.

Налоговая декларация (образец заполнения)

Подать декларацию необходимо в отделение Налоговой:

  • по месторасположению компании;
  • по месту проживания ИП;
  • по месту регистрации плательщика в качестве крупнейшего.

Документ состоит из таких страниц:

Титульный лист -
Раздел 1 Для отражения сумм налога
Раздел 2 Для расчета единого налога
Раздел 2.1 Для расчета сумм убытков, что уменьшают базу налога

Форма отчета регламентирована и предоставляется в бумажном или электронном формате.

На титульном листе стоит указать такие данные:

  1. ИНН и КПП организации.
  2. Корректировочный номер. Если документ подается впервые – «0», если же вносились исправления и отчет предоставляется второй, третий раз – «1», «2» соответственно.
  3. Налоговый период (код выбирают из приложения № 1 к правилам заполнения).
  4. Отчетный год, когда подается документ.
  5. Код налоговой службы, куда подается декларация.
  6. Вид места (код также стоит смотреть в приложении).
  7. Название предприятия.
  8. Код экономической деятельности в соответствии с ОКВЕД.
  9. Контактные данные.
  10. Кол-во страниц декларации.
  11. Количество документов, что подтвердят наличие полномочий действовать от имени компании представителю.
  12. Подтвердите достоверность, указав 1 (при личном заполнении) или 2 (при составлении документа представителем по доверенности).
  13. Если документ предоставлен плательщиком ООО, то указывают ФИО руководителя, если ИП – предприниматель ставит только подпись, если представителем фирмы – указывается ФИО этого лица.

Раздел 1 содержит такую информацию:

001 КБК
002 Код в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административного территориального деления
003 Аванс по ЕСХН, что уплачивается за полгода
005 Сумма налога, что подлежит уменьшению (строка 003 – 050 2-го раздела)
004 Налога, что должен перечисляться в казну (рассчитывается как разница строк 050 (раздел 2) и 003, и отражается в том случае, если показатель 050 графы превышает данные пункта 003)

В раздел 2 вписывают:

В пункт 010 Сумма прибыли, что учитывается при определении базы налога
020 Сумма затрат
030 База налога за налоговый период (строка 010 минус 020)
040 Убытки, на которые уменьшено базу налога
050 Единый налог, что рассчитан с учетом ставки и базы налога, что была уменьшена на убытки ((030 минус 040) * 6 /100)

В разделе 2.1 стоит указать:

010 – 110 Убытки за предыдущие периоды
020 Убыток за окончившийся год
030 Убытки на начало нового периода (строка 010 минус 040 (второго раздела) плюс 120)
140 – 230 Перенесенные убытки при уменьшении базы налога в расходы ЕСХН будущих периодов (сумма этих строк должна соответствовать показателю пункту 130)

Образец заполнения налоговой декларации по ЕСХН:

КБК для уплаты

Приведем таблицу применяемых кодов бюджетной классификации:

Кодировка Операция
18210 50301 00110 00110 Уплата налога
18210 50301 00121 00110 Пеня
18210 50301 00130 00110 Штраф

Налоговый учет (проводки)

Разберемся на примере. Компания, которая является плательщиком ЕСХН, купила землю, которая будет использоваться для выращивания овощей. Цена участка – 7 млн. руб. Сумма за объект уплачена 13.05.2014.

Акт приемки-передачи подписан 20 числа, а 3.06.2014 фирма подала документацию для регистрации прав собственности, тогда же заплатила и сумму госпошлины. Свидетельство получено 28.06. Стоит сделать следующие проводки.

Май:

Дт 69 Кт 51 Внесено оплату за землю (7 млн.)
Дт 08 Кт 60 Расходы на покупку

Июнь:

Дт 68 субсчет для госпошлины Кт 51 Уплачено госпошлину
Дт 08 Кт 68 субсчет для госпошлины Отражение суммы госпошлины
Дт 01 Кт 08 Земля включена в состав ОС

Если есть ошибки, то стоит сделать такие проводки:

Дт 62 (76, 02) Кт 84 Обнаружено не указанный доход или лишний расход за прошлый год
Дт 84 Кт 68 субсчет для налога на прибыль Доначисление налога на прибыль по уточненным отчетам
Дт 84 Кт 60 (76,02) Обнаружение ошибочно не отраженного расхода (лишнего отражения прибыли) за прошлый год

Используются также такие проводки:

Дт 84 (91-2) Кт 01 Исправлено стоимость объекта
Дт 20 Кт 84 (9102) Восстановлено затраты, что по ошибке отнесены на формирование стоимость земли
Дт 84 (91-2) Кт 20 Описание расходов на себестоимость товара

Начисление налога отражается проводками:

Дт 99 Кт счета 68 Начислено единый налог (аванс) в конце года
Дт 99 Кт 68 субсчет для расчетов ЕСХН Сторнировано лишне начисленную сумму налога
Дт 68 субсчет для расчетов по налогу Кт 51 Перечислено налог в казну

Начисление в 1С

Используется программа 1С для плательщиков ЕСХН, которая имеет несколько функциональных компонентов. Запустив программу и отобразив необходимые реквизиты, стоит вписать данные о компании (код, банк и т. д.).

Далее можно перейти к формированию отчета:

  • по движению животных;
  • по движению готового товара;
  • по движению молока;
  • по расходу кормов и т. д.

При работе на ЕСХН плательщики используют метод начисления, а для исчисления налога используется кассовый метод.

Но расчет налоговой базы может осуществляться и на основании информации бухучета, что корректируются в специальных регистрах. Рассмотрим, каким образом будут заполнять регистры.

Компания купила трактор, цена которого составляет 180 тыс. руб. Такое ТС входит в 5 группу амортизации, срок полезного пользования – 7 – 10 лет. Фирма установила 90 месяцев.

С начала 2009 года организация перешла на ЕСХН. На тот момент размер отчислений амортизации – 36 тыс. (180 тыс. / 90 мес. * 18 мес.). ОС транспортного средства – 144 тыс.

Стоимость объекта будет включаться в затраты:

В первый год 50%, то есть 72 тыс. (144 тыс. * 50%)
Второй год 30%, то есть 43 200
Третий год 20%, то есть 28 800

Рассмотрим регистр налогового учета затрат на проведение ремонта ОС. Фирма 2.02.04 отремонтировала комбайн.

Расходы при этом составили 36,4 тыс. руб.:

Покупка запчастей 28,4 (в момент покупки заплачено 25,4 тыс., а 1.06.04 – 3 тыс.)
Заработок механика в феврале 8 тыс. (выдано 3.03.04)

Затраты на проведение ремонта ОС могут учитываться при расчете налога после их оплаты. А значит, в 1-м полугодии в затратах отражается сумма 33,4 тыс. (25,4 тыс. + 8 тыс.), по истечению года – 36,4 тыс. (33,4 тыс. + 3 тыс.).

Пример учетной политики для организации

Учетная политика – основной документ, который регламентирует ведение бухучета и налогового учета на фирме.

При составлении такого документа стоит учитывать специфические особенности налогообложения ЕСХН. Что писать в учетной политике:

  1. Об объекте упоминать не обязательно, так как он определяется Налоговым кодексом в отношении всех предприятий на спецрежиме.
  2. Необходимо определить состав прибыли и затрат, что учитываются при расчете налога, а также, что не будут включены.
  3. Производитель сельхозтоваров может перечислить виды материальных расходов, которые будут касаться деятельности плательщика.
  4. Прописывают сроки полезного использования ОС, которых нет в основном перечне.
  5. Выбирают способ ведения учета.

Утверждаются также:

  • рабочие планы счетов;
  • первичная документация;
  • регистры бухучета;
  • правила осуществления инвентаризации активов, их оценивание;
  • документооборот;
  • контроль за хозоперациями и т. д.

Оптимизация единого сельскохозяйственного налога ↑

Как происходило совершенствование налога? ЕСХН – система, что направлена на решение нескольких проблем:

  • снизить налоговое бремя;
  • упростить процесс проведения расчетов и перечисления налогов

Но компаниям выгодно переходить на такой режим только в том случае, если для осуществления деятельности активно используются земли, ведь основа налога – не прибыль, а площадь земельного участка.

ООО переводятся на ЕСХН на основании закона от 29.12.01 № 187-ФЗ. Предусмотрено таким документом использование системы только на основании нормативных документов территориальных округов.

Сначала власти предлагали исчислять размер налога исходя из кадастровой стоимости 1 гектара угодий, но она не была разработана во всех областях. Положительного результата удалось добиться после введения продналога.

Далее правительство стало разбираться, почему сокращается число плательщиков. Использование единого сельхозналога для успешных компаний стало облегчением, тогда как для малых предприятий это было непосильное бремя.

Поэтому было принято новый закон от 11.11.03 № 147-ФЗ, основа которого взята от УСН.

Экономию при использовании спецрежима можно рассчитать по такой формуле:
Формула-1Но те фермеры, которые ведут деятельность меньше 5 лет, при определении экономии будут учитывать НДС, налог на имущество и ЕСХН.

Способ оптимизации – маневрирование плюсами изготовителей сельхозтовара, что перешли на ЕСХН, по нескольким налогам.

Для тех, что не перешел на спецрежим, установлено льготы по ставкам налога на прибыль – 24 % в 2015 году. Пониженную ставку не могут использовать те компании, которые не выполнили необходимые условия гл. 26.1 НК.

НДС сельхозпроизводители платить не должны, но и вычетом воспользоваться также не вправе, что для некоторых является огромным минусом.

Может возникнуть проблема ценовой политики. Поэтому организации, перейдя на уплату налога в виде ЕСХН, могут снижать стоимость своего товара.

В отношении налога на имущество льгот на федеральном уровне не установлено для общережимников, поэтому стоит опираться на местное законодательство.

Возникающие вопросы ↑

Рассмотрим коротко те вопросы, которые возникают чаще всего при работе на данной налоговой системе.

Как объяснить образование убытка?

Можете поступить так:

  1. Оставьте так как есть, грамотно обосновав появление убытка.
  2. Откорректируйте отчет, убрав из него убытки.

Остановитесь на первом варианте в том случае, если имеется вся необходимая документация, на основании которой нужно написать объяснения.

Не стоит спешить с переносом убытков на расходы будущего периода. Так вы избежите образования убытка в отчете налогового периода, но не получится в следующем периоде признать такие затраты как текущие.

Убеждать налогового инспектора можно с помощью таких аргументов:

  • снижено цены на продаваемый товар, причиной чему послужило понижение стоимости на рынке или падение спроса. А продажа с убытками позволит получить определенный доход, что позволит уйти от еще больших убытков. А также:
  1. Скоро оканчивается срок годности продукции.
  2. Заказчики или покупатели отказываются от товара.
  3. Снижено цены в процессе освоения рынка для организации сбыта.
  4. Колеблется спрос из-за сезонных факторов.
  • снижено цену продажи и себестоимости в данном налоговом периоде.
  • снижено объему продаж или изготовления.
  • прекращено хозотношения с покупателем или заказчиком.
  • форс-мажорные обстоятельства.
  • необходимость в больших разовых затратах в текущем периоде.

Перспективы развития режима

Чтобы организовать деятельность, стоит уделить внимание налоговому планированию. Производители сельхозпродукции могут сделать выбор налоговых обязанностей – перейти на ЕСХН или остаться на ОСНО.

Для выбора наиболее оптимального режима необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Процедура будет состоять из таких этапов:

  • определите расходы при ОСНО и ЕСХН;
  • выявите возможность получить упущенную выгоду;
  • сравните налоговую нагрузку на разных системах.

Стоит учесть:

  • часть зарплаты в затратах;
  • покупателя товара (платят они НДС или нет);
  • часть дохода от деятельности, что не облагается ЕСХН и т. д.

В 2015 г. компании, что не выполнили необходимые требования, попали в невыгодные условия. Это объясняет стремление увеличить часть проданного товара для снижения налогов. Поэтому важно уделить планированию особое внимание.

Как учитывать материалы?

Расходы, которые можно учитывать при определении размера налога есть в ст. 346.5 п. 2 НК. Все затраты должны документально подтверждаться и соответствовать критериям, что оговорены в ст. 252 п. 1 НК.

Если имущественный объект не амортизируемый, то затраты на его покупку должны быть включены в материальные расходы в полной мере посте их оплаты, в независимости от того, когда объекты переданы в производство. Используется кассовый метод.

Можно также учесть затраты на покупку семян, рассады, биологических препаратов, корма, а также инструментов, приборов, оборудования и т. д. (ст. 254 НК).

К материальным расходам стоит отнести и те суммы, что уплачены при предоставлении транспортных услуг (при доставке товара, хранении груза).

Заполнение книги доходов и расходов

Часто возникают вопросы по определению базы доходов. Средства для определения налоговой базы будут учитываться в составе прибыли на протяжении 3 лет. При этом стоит отражаться такие суммы в затратах каждого отчетного периода.

Видео: ЕСХН

Если затраты произведено в полной мере в двух периодах, то выплаты и расходы (что возникли за счет таких выплат) будут отражаться в соответствующем периоде.

При нарушении правил получения выплат (ст. 346.5 п. 5, ст. 346.17 п. 1 НК), суммы должны отражаться в составе прибыли в том периоде, когда такое нарушение произошло.

Книга учета доходов и расходов утверждена 11 декабря 2006 г. (закон № 169н). В ней стоит отражать суммы полученных выплат в размере затрат (графа 4 1-го раздела), а сумму затрат согласно договорам вписывают в графу 5 1-го раздела.

Платится ли земельный налог?

В перечне тех налогов, которые может заменить единый в соответствии с применением ЕСХН, не указан земельный налог.

А значит, компании и ИП, которые переходят на спецрежим, должны уплачивать такой налог и сдавать декларацию, опираясь на правила закона 1738-1.

Как сдать за полугодие?

Компании, перешедшие на ЕСХН, должны по истечению первого полугодия представить заполненную отчетность в ФНС (не позже 25 июля).

В документе (разделе 2.1) нет ссылки на то, что его нужно сдать по окончанию полугодия, ведь снижение базы на убытки можно только по окончанию года (ст. 346.6 п. 5 НК).

Нужен ли кассовый аппарат?

ООО на ЕСХН ведут бухучет в полной мере, сдают все отчеты, а также обязаны использовать ККМ при осуществлении своей деятельности (закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ в редакции от 5 мая 2014 г.).

О плательщиках, которые могут не применять кассовый аппарат, говорится в ст. 2 п. 3.

Как быть с авансовым платежом?

Плательщики должны перечислять аванс, который рассчитан на основании ставки налога и прибыли, уменьшенной на затраты нарастающим итогом с начала года до конца полугодия.

Авансовые взносы платятся до 25 числа с момента окончания налогового периода. Перечисленные суммы будут засчитаны в счет уплаты ЕСХН по истечению налогового периода.

Совмещение с ЕНВД ↑

Физические и юридические лица могут одновременно работать на ЕСХН и ЕНВД. В таком случае стоит организовать ведение раздельного учета по всем видам осуществляемой деятельности.

Прибыли и затраты по операциям, что попадают под налогообложение ЕНВД, не будут учитываться при определении базы налога по ЕСХН.

Затраты, что могут быть отнесены к видам деятельности, что облагаются разными режимами, должны распределяться в пропорциональном соотношении к доле прибыли, что была получена от каждой операции в общих доходах (ст. 346.6 п. 10 НК).

Величина прибыли на ЕСХН стоит рассчитать с помощью такой формулы:
Формула-2Правила распределения доходов с целью определения величины затрат компания устанавливает самостоятельно, прописав их в учетной политике.

Расходы рассчитываются так:
Формула-3При расчете доли прибыли и затрат по определенному виду деятельности стоит использовать значения за месяц, в котором будет осуществляться разделение.

Чтобы определить налоговую базу за налоговый период, затраты ЕСХН следует суммировать нарастающим итогом (о распределении расходов ЕСХН более подробно расписано в Письме от 23.05.12 № 03-11-06/3/35).

Для того чтобы применять режим ЕСХН было выгодно, стоит учитывать все факторы деятельности. Но не помешает провести и предварительные расчеты налоговой нагрузки.

Если вынесено решение перейти на спецрежим, то опирайтесь на основные правила подготовки отчетов, уплаты налогов и проведения расчетов, что указаны в Налоговом кодексе.

Может ли ЕСХН применяться индивидуальными предпринимателями в 2016 году

Сельскохозяйственной деятельностью в России занимаются не только крупные хозяйства, но и индивидуальные предприниматели. В этой связи появляется вполне актуальный вопрос: имеют ли право эти малые субъекты бизнеса рассчитывать на использование ЕСХН? Ведь этот специальный режим позволяет заменить ряд стандартных...

Какой код тарифа в РСВ-1 при ЕСХН в 2016 году

Вы являетесь плательщиков ЕСХН и имеете наемный персонал? Тогда стоит разобраться, какой код тарифа в РСВ-1 стоит отражать в 2016 году. По истечению каждого отчетного периода ИП и организации должны подавать отчет в Пенсионный фонд России о перечисленных суммах взносов на страхование, что рассчитаны с отчислений...

Механизм перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в 2016 году

При первичной регистрации субъекта хозяйственной деятельности основным вопросом является выбор подходящей системы налогообложения. Однако нередко возникают ситуации, когда переход необходимо осуществить, после того как предприятие было поставлено на налоговый учет. СодержаниеОбщие сведения Порядок перехода на уплату...

Сколько составляет налоговая ставка по ЕСХН в 2016 году

В целях формирования более удобных условий деятельности для сельхозпроизводителей в России был введен специальный налоговый режим ЕСХН, который предполагает упрощение системы ведения бухгалтерского и налогового учета, а также сокращение налоговой нагрузки. СодержаниеОсновные моменты Процентная ставка ЕСХН (Единый...

Какой порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

Есть определенные правила исчисления и уплаты ЕСХН в государственные органы, которым стоит строго следовать плательщикам такой системы. Разберемся, какие нормативные акты следует изучить для правильного расчета сумм. Как на любой системе, работая на ЕСХН, налогоплательщики должны выполнить ряд условий не только для...

Какие изменения внесены по ЕСХН в 2016 году

Индивидуальные предприниматели, а также всевозможные организации, ведущие сельскохозяйственную деятельность, имеют право на использование ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Подобный режим имеет большое количество достоинств. Он заменяет несколько налоговых сборов, которые обязательны для выплаты в бюджет, одним...

 Рубрики
Бухгалтерия Онлайн © 2017 ·   Войти   · Все права защищены Наверх