Особенности проведения аудита

Аудиторская проверка может быть результативной только тогда, когда соблюдены все требования законодательства, и ее проводит квалифицированный специалист. Определим, какие особенности стоит учитывать при проведении аудита.

Содержание

• Основы проверки
• Возникающие нюансы при проведении на предприятии

Аудит – процедура, с помощью которой учредители и инвесторы могут быть уверены в компании (в достоверности отчетности, правильности ведения учета и т. д.). Но как проводится такая проверка?

Основы проверки ↑

Очертим, какие понятия будут актуальны, какова сущность проверки и какими нормативными документами она регулируется.

Что это такое

Аудиторской деятельностью называют предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению независимой экспертизы бухгалтерских отчетов, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и т. д.

Аудит – независимая проверка, что проводится аудиторскими компаниями, частными аудиторами или уполномоченными лицами, которые являются сотрудниками предприятия и имеет полномочия на аудиторское обслуживание.

При аудите не только проверяется отчетность и учет, проект и продукт, но и оказываются услуги:

• по постановке и ведению учета;
• по подготовке деклараций и отчетов;
• по проведению анализа хоздеятельности;
• по оценке активов и пассивов экономического субъекта;
• по консультированию и т. д.

Критерии проведения

Обязательный аудит проводится определенными компаниями. Основные критерии, функции и порядок действий описаны в ФЗ № 307 от 30 декабря 2008 (ст. 5).

Фирма обязана осуществлять проверку:

При объеме выручки	Более 400 млн. рублей в предыдущем отчетном году
При размере суммы активов	Более 60 млн. руб. (ст. 18 ФЗ № 402 от 6 декабря 2011)
При организационно-правовой форме АО	—
В других случаях, что устанавливаются законодательством	Законами № 307-ФЗ, № 208-ФЗ

Что является целью?

Основной целью является установление факта достоверности бухгалтерских и финансовых отчетов компании, соответствия проведенных операций нормативной документации, что действительны в России.

Чтобы достигнуть таких целей, стоит дать ответ на ряд вопросов:

Приемлемы ли отчеты	Соответствуют ли установленным требованиям
Есть ли основание для того	Чтобы включать в отчеты отраженные суммы
Правильно ли дано оценку	Всех категорий
Включаются ли в отчеты	Все необходимые суммы активов и пассивов
Есть ли основания для отнесения сумм на счета	Где они прописаны
Относятся ли операции, что были проведены до момента подготовки баланса или сразу после процедуры к периодам	Когда они имели место
Соответствуют ли суммы определенных операций сведениями	Что отражаются в книге и журнале
Все ли категории вносятся в отчеты	И достоверно ли отражаются в бланках

Действующая нормативная база

При рассмотрении данной темы стоит опираться на ряд законов, постановлений, приказов, методической документации и т. д., к примеру:

1. ФЗ от 21 ноября 1996 № 129.
2. ФЗ № 307.
3. ФЗ о деятельности аудиторов в редакции от 14 и 30 декабря 2001 № 164, 196.
4. Приказ Министерства финансов № 34 от 29 июля 1998.
5. Положение ЦБ № 14-П от 5 января 1998.

Возникающие нюансы при проведении на предприятии ↑

Аудит:

• позволяет минимизировать налоговые и финансовые риски;
• проводится, чтобы снизить риск начисления штрафа;
• проводится, чтобы снизить нагрузку на бухгалтерию – уменьшить количество ошибок и т. д.

Выясним, что же стоит учитывать при проведении столь важной процедуры.

Определение уровня существенности (пример расчета)

Аудиторы должны проводить расчеты суммы максимальных допустимых ошибок в отчетах, при которых они будут считаться достоверными. Этот показатель называется уровнем существенности и регулируется стандартами аудиторской деятельности.

Уровень существенности – предельный показатель ошибок в отчетах, когда возникает вероятность того, что пользователи не смогут делать правильный вывод и принимать правильное экономическое решение.

Уровень существенности рассчитывают, основываясь на базовые показатели и проценты ошибок по ним. Имеются в виду данные отчетов, по которым оценивается возможность сотрудничества с компанией.

К примеру, основным пользователем АО является акционер. А его интересует такой показатель, как прибыль. Значит, аудиторы рассматривают соответствующую отчетность, чтобы определить уровень существенности.

Банки интересуются суммами активов. В таком случае рассматриваются итоги балансов. Систему базовых показателей разрабатывает аудиторская фирма самостоятельно и применяет ее на постоянной основе.

Основание для смены базового показателя:

• коррективы в законодательных нормах относительно бухучета и обложения налогами;
• изменение специализации аудитора;
• смена руководителей аудиторского предприятия и т. д.

Аудиторы рассчитывают уровень существенности, основываясь на долю ошибок от базового показателя – числового значения счета бухучета, балансовых статей, данных бухгалтерских отчетов.

Значения уровня существенности устанавливают по завершению стадии планирования аудита, при выполнении аудиторской процедуры, по окончанию проверки.

Итак, как же рассчитать уровень существенности? В конце финансового года в компании устанавливают показатели, которые вносят в специальные таблицы для расчетов. От таких показателей и стоит брать процентную долю. Результаты также отражаются в табличных частях.

Возможно все показатели внести в таблицу не удастся, если фирма не имела дохода или имеет небольшой доход. В такой ситуации можно ставить прочерки.

Аудитором проводится анализ сумм, что получены при расчете. Если значение сильно отклоняется от остальных, его могут отбрасывать. Основываясь на оставшиеся показатели, определяют среднюю величину, которая может округляться.

Приведем пример заполнения таблицы:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5	1 064
Валовой объем реализации без НДС	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

Во втором столбце отражаются данные бухотчетов. 3 столбец содержит сведения, что определяются внутренними стандартами аудитора. В 4 столбике содержатся данные, что получены при умножении показателей 2 и 3 столбца, разделенные на 100%.

Определяется средний показатель:

Наименьший показатель отличается от среднего на:

Наибольший отличается на:

Новый средний показатель:

Полученная сумма может быть округлена до 2,5 тыс. – это и будет уровень существенности.

Различие между суммами перед и после округления:

Как устанавливается перечень сопутствующих аудиту услуг?

Список услуг, что являются сопутствующими аудиту, определяется федеральными стандартами деятельности аудиторов. Причем обязательно четкое их разграничение с проверкой.

Сопутствующие услуги:

• обзорная проверка;
• согласованная процедура;
• компиляция финансовых сведений.

Стандарт	Федеральное правило
24	Принципы деятельности аудитора, что имеют отношение к услуге, что может предоставляться аудиторскими организациями
30	Осуществление согласованного процесса относительно финансовых данных
31	Компиляция финансовых сведений
33	Обзорный аудит финансовых отчетов

Стандарт 24 не применяют к таким видам услуг:

• налоговое консультирование;
• автоматизация бухучета;
• внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущественных объектов;
• оценка предпринимательского риска;
• обучение работников отрасли, что связана с деятельностью аудитора;
• научно-исследовательские работы;
• восстановление и ведение бухучета;
• подготовка финансовых отчетов;
• представительство в суде и т. д.

Аналитические процедуры

Аналитическими процедурами считают проведение анализа соотношений и закономерностей, что основываются на данные о работе проверяемой фирмы, а также изучение связей таких соотношений с иными данными или причинами отклонения.

Такие процедуры осуществляются согласно федеральным стандартам 20, что был утвержден Постановлением властей России от 16 апреля 2005 № 228.

Применение аналитических процедур осуществляется, когда проводится планирование или завершается проверка (или на иных этапах). Рассматривают:

Финансовые и иные данные о проверяемой компании	В сравнении с сопоставимыми сведениями за предшествующие периоды, ожидаемым результатом работы предприятия, данными о фирме, что занимается подобной деятельностью
Взаимосвязи между составляющими данных	Что должны соответствовать прогнозируемым образцам, основываясь на прогнозируемые образцы, опыт проверяемой компании, а также на финансовые данные

Способы проведения аналитических процедур:

• простые сравнивания;
• проведение комплексного анализа с применением сложного статистического метода.

Их применяют:

Когда планируется характер, объем и срок аудита	Так можно определить области вероятного риска
Как аудиторские процедуры проверок по существу, основываясь на профессиональное мнение аудитора	Учитывается цель процедуры, особенности компании, наличие данных, достоверность сведений, опыт аудитора и т. д.
В качестве обзорного аудита	Финансовых отчетов при окончании проверки

Этапы осуществления аналитических процедур:

• установление целей;
• выбор видов;
• выполнение;
• анализ результата.

Перед использованием результатов как аудиторского доказательства определяют, насколько они надежны.

Уровень доверия будет зависеть:

• от показателей существенности счетов бухучета и финансовых отчетов;
• иных процедур, что проводятся с целью достижения цели;
• точности;
• оценивания неотъемлемых рисков и рисков средств контроля.

Когда есть расхождения, они исследуются аудиторами. Для этого делают запрос руководителю. Возможно проведение и иных процедур.

Если в сфере закупок осуществляется

Проводится мониторинг – наблюдения по закупкам товара, работ, что проводятся при сборе, обобщении и систематизации данных о существенности закупок (часть 1 ст. 97 Закона № 44-ФЗ).

Мониторинг обеспечивает федеральный орган исполнительных властей. Обязательно оформление сводных аналитических отчетов.

Аудит же проводится Счетной палатой России, контрольно-счетным органом и муниципальным образованием согласно предоставленным правам. Структуры анализируют и оценивают, достигнуты ли цели осуществления закупки (ст. 98 ФЗ 44).

Аудиторский орган проверяет и анализирует данные о том, законны, целесообразны, своевременны и эффективны ли затраты на закупки по договорам, что планируются к заключению или уже заключены.

Орган аудита по закупкам обобщает результаты своей работы и устанавливают причины обнаруженного отклонения, нарушения и недостатка.

Готовятся предложения по устранению и совершенствованию контрактных систем в сфере закупок. Систематизируется информация о выполнении предложений и размещается в единой информационной базе (часть 4 ст. 98 ФЗ 44).

Проверка поставщика (сырья и материалов)

Оценка поставщика и потенциального риска, что связан с сотрудничеством с поставщиками, позволит уйти от возможной потери и построить систему выбора и оценивания.

Аудит поставщиков проводится, если:

• нужно оценить нового поставщика;
• нужно дать оценку того поставщика, с которым уже налажено сотрудничество, если есть сбои в поставке;
• внедряется новая технология в компании поставщика;
• разрабатывается и внедряется в организации системы менеджмента качества;
• совершенствуется система управления в компании поставщика и т. д.

При проверке сырья, материалов и расчетов с поставщиком может выявиться:

• что не контролируется первичная документация при подготовке;
• что сложно восстановить отсутствующие и неправильно составленные документы;
• не своевременно поступают подтверждающие документы;
• не унифицируется значительная часть первичной документации, что может подтвердить проведение операции.

Проверку начинают, определив, есть ли и правильно ли составлена документация, что устанавливает права и обязательства каждой стороны. Изучаются накладные, договора, акты сверок, отражение операций по счетам бухучета.

В санитарной сфере

Проведение санитарно-эпидемиологического аудита осуществляется при обращении собственника объекта, который контролируется санитарной станцией.

Учитывают задачи, сроки, объемы проверки, что установлены контрактом, составленными между заявителями и аудиторской компанией.

Результат проверки будет влиять на установление уровня риска значимого объекта, над которым осуществляется эпидемиологический надзор. Чтобы предоставлять услуги аудита, лицо должно:

Иметь высшее медобразование соответствующего профиля	Высшую категорию врача соответствующего профиля – для физлица
Иметь в штате квалифицированных сотрудников	Которые будут соответствовать требованиям, отраженным в предыдущем пункте – для компаний

Стадии проверки:

• регистрируется заявление о проведении аудита;
• далее следует проведение предварительного анализа документации, что представляется компанией;
• заключается договор о проведении аудита;
• устанавливаются цели;
• составляется план проверки;
• проводится процедура;
• составляется и представляется заявителю аудиторский отчет.

Проверяемое предприятие передает такие документы аудитору:

• заявление на осуществление аудита;
• материалы, что касаются объектов и подлежат проверке, что были утверждены руководством госоргана;
• иная документация.

Доходов организации

Аудитор:

Получает копию сверки клиентами	Банковских счетов и устанавливает точность
Сверяет сальдо счета в банке с сальдо синтетического счета	Для чего нужно уточнять суммы остатка кассовых наличных средств по Главным книгам
Просматривается сверку счетов в банке	Чтобы выполнить необычные пункты и получить доказательство того, что они правильны

Этапы проверки:

Сверяются данные аналитического учета прибыли	Что связана с обычным видом деятельности, с оборотами и остатком синтетического учета (сумма оборота по кредиту и дебету должны быть равными)
Проверяется, правильно ли ведется учет дохода	Что связан с обычной деятельностью

Аудиторская компания проверяет:

• правильно ли определен доход и выручка от продажи товара для расчета авансов, что перечисляются в бюджет;
• есть ли приказ учетной политики, где прописывается метод установления выручки от продаж;
• правильно ли отражаются сведения о бартерной сделке;
• правильно ли отражается доход, что получен от покупателей как краткосрочный кредит, финансовая помощь;
• правильно ли отражается выручка от продажи товара при ведении внешней экономической деятельности;
• правильно ли отражены убытки, что получены от передачи ОС и иных активов на безвозмездной основе;
• правильно ли реформировано баланс.

По поводу таможенного

Таможенный контроль – направление работы лица таможенной службы, что включает использование метода, средства и способа для проверки субъектом ВЭД таможенных законов.

Мероприятия:

• проверяют документы и сведения;
• проводят устные опросы;
• получают объяснения;
• проводят таможенные наблюдения и осмотр;
• проводят досмотр;
• проверяют маркировку товара специальной маркой, наличие идентификационного знака;
• осматриваются помещения и территории;
• осуществляется учет товара, что находится под таможенным контролем;
• проверяется система учета товара и отчетов;
• проводят проверка.

В соответствии с п. 3 ст. 122 ТК, таможенная проверка предполагает:

Рассмотрение факта помещения товара	Под таможенные процедуры
Изучение достоверности данных	Что заявлены в таможенных декларациях и иной документации, что повлияли на принятие решений о производстве товара
Изучение того, соблюдаются ли ограничения	По использованию выпущенной продукцией
Уточнение, соблюдаются ли требования к лицу	Что ведет деятельность в таможенном деле
Установление соответствия лиц утвержденным критериям,	Что нужны для того, чтобы присвоить статус уполномоченных экономических операторов

При проведении проверки стоит опираться на нормы ФЗ № 294 от 26.12.2008. Правила проведения экспертизы рассмотрен в п. 1 ст. 139 ТК ТС. Имеются в виду исследования, что проводят таможенные эксперты или иные специалисты.

ТК устанавливается сроки осуществления независимой экспертизы. Проверяющее лицо:

• знакомится с материалами, что относятся к осуществлению таможенных экспертиз;
• привлекает иных экспертов, если есть согласие таможенной службы;
• запрашивает дополнительную документацию в течение 3 дней;
• уточняет ряд поставленных вопросов;
• участвует в осуществлении таможенного контроля.

Экспертиза может быть идентификационной, товароведческой, материаловедческой, криминалистической и т. д. (ст. 143 ТК ТС).

Операций по начислению амортизации и ремонту основных средств

Начисление амортизации по ОС для бухучета осуществляется в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.

Сложности при проведении аудита возникают из-за разрешения выбора амортизационного метода по ПБУ 6/01.

Аудитором оцениваются показатели целесообразности, законности использования метода начисления амортизации и правильности его использования. Амортизацию могут включать в себестоимость или в состав операционных затрат.

Аудитором проверяется, правильно ли начислен износ стратегически важных ОС при нормальном сроке службы объекта или при сроке, за который балансовую стоимость включают в производственные издержки.

Проверяется, правильно ли применяется ускоренный метод начисления износа части ОС.

Проверяя целесообразность и законность отражения в учете расходов на ремонт объекта ОС, аудиторы удостоверяются, есть ли первичная документация, что может подтвердить достоверность ремонта:

• дефектная ведомость;
• акт техосмотра;
• план ремонта;
• плановая и фактическая смета;
• акты приема-сдачи работ;
• контракты подряда.

Если объем расходов на капремонт значителен, аудитор должен проводить встречную проверку с получением письменного разъяснения от ответственного лица и подрядчика.

Стоит уделять внимание источнику финансирования расходов, методологии учета расходов на ремонт ОС, что утверждается в приказе руководства.

Проверяется, правильно ли начислены ежемесячные суммы, отражены ли в производственных издержках по ДТ 20, 23, 25, 26 КТ 96.

Собственного капитала

При проверке можно определить внутренне положение бизнеса фирмы. Цель:

• проверить, есть ли и соответствуют формы учредительных документов законодательству;
• установить, соблюдаются ли нормы законов;
• проверить, правильно ли оценивается стоимость имущества;
• проверить, в полной ли мере отражаются в отчетах изменения за год.

Проводится проверка:

• уставного капитала;
• добавочного и резервного капитала;
• паевых фондов;
• нераспределенной прибыли;

Расчетов с бюджетом

Аудит расчетов с бюджетом – инструмент, что используется для повышения эффективности политики бюджета. Классифицируются прибыли и налоговые платежи по нескольким признакам – форме, источникам, объектам налогообложения, значимости и т. д.

Возможно проведение внутреннего и внешнего аудита. Этапы:

• составляется план;
• оцениваются и прогнозируются риски;
• разрабатывается программа;
• проводится проверка.

Особенность – результат может перепроверяться налоговой структурой. Аудитор должен определить:

• правильно ли определено прибыль;
• достоверно ли рассчитано налоговую базу;
• соответствуют ли нормам и правилам расчетов налоговые ставки;
• соответствуют ли учетные записи той информации, что отражена в балансе фирмы по счету 68.

В независимости от того, обзорная проверка в аудите это или комплексная, следует придерживаться законодательных норм и рекомендаций специалистов. Только в таком случае проверка будет результативной.

И компания сможет своевременно выявить и устранить недочеты в своей работе. А это уже залог того, что бизнес будет процветать.