Налог на прибыль бюджетных учреждений в 2020 году

У бюджетных организаций налог на прибыль вызывает несколько больше проблем.

Содержание

• Что нужно знать
• Классификация доходов
• Классификация расходов
• Сколько процентов (ставка) налога на прибыль в бюджетных учреждениях
• Особенности налогообложения

Это связано с тем, что не все доходы бюджетного учреждения учитываются в целях налогообложения прибыли.

Что нужно знать ↑

Технология расчёта налога на прибыль у всех юридических лиц одинаковая. Но бюджетных организаций есть некоторые особенности по учёту доходов и расходов.

Все предприятия, в том числе и бюджетные, для налогообложения прибыли должны руководствоваться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», которое было утверждено Приказом Минфина РФ от 19. 11. 2002 года №114н.

Кто платит

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации.

Бюджетные учреждения платят этот налог вне зависимости от того занимаются они предпринимательской деятельностью или нет.

Все без исключения бюджетные организации должны отчитываться по этому налогу перед налоговыми службами. Они точно так же, как и коммерческие фирмы сдают отчётность.

Объекты

Как и у коммерческих предприятий, объектами налогообложения в бюджетных учреждениях являются доходы учреждения, уменьшенные на величину расходов.

Но учёт расходов и доходов в бюджетных компаниях, происходит несколько по-другому, нежели в коммерческих.

Доходы и расходы бюджетного учреждения также делятся на основной деятельности и внереализационные.

Если доходы или расходы, налогоплательщик получает в натуральной форме, то их стоимость определяется на день совершения сделки по аналогичным товарам.

Перечень платных услуг

Бюджетные учреждения имеют право оказывать платные услуги. Их перечень утверждён Минсельхозом 20.01.1992 года № 2-27-145 и другими нормативными актами.

В первую очередь нужно определить – эти платные услуги являются госзаказом или деятельностью, приносящей доход. Это уточнение должно быть прописано в уставе учреждения.

Вид услуги	Подвиды
Образовательные	Дополнительные занятия с учениками в рамках реализации программ образования; Образование спортивных секций, групп по укреплению здоровья; Создание кружков по интересам – например, журналистики и прочее; Другие услуги, которые могут быть предусмотрены уставом школы.
Культурные	Создание кружков самодеятельности; Проведение выездных мероприятий; Организация детских утренников и праздников; Организация выставок; Экскурсии; Другие услуги, предусмотренные уставом учреждения.
Ветеринарные	Ликвидация особо опасных болезней рыб, птиц, животных, в том числе и крупного рогатого скота; Услуги, которые оказываются продуктивными и непродуктивными фермерскими хозяйствами.
Медицинские	Выдача справок; Проведение медицинских комиссий и экспертиз; Приём врачей; Проведение обследований и исследований; Другие услуги, которые предусмотрены уставом учреждения.

Стоит обратить внимание, что некоторые нормативные акты сейчас уже не действуют.

Например, перечень утверждённый Минсельхозом 20.01.1998 года № 2-27-145 нынче утратил силу и был отменён Приказом от 08.08.2014 года № 310Н.

На сегодняшний день, местные власти выпускают нормативные акты, разрешающие бюджетным учреждениям оказывать те или иные платные услуги.

Классификация доходов ↑

Чтобы знать, какие доходы учитываются в бюджетных организациях в целях налогообложения прибыли, необходимо знать их классификацию. Как уже упоминалось выше, для расчёта налога на прибыль учитываются доход от основной деятельности и внереализационные доходы.

К доходам от основной деятельности, согласно ст. 249 НК РФ, относятся:

• доходы от реализации товаров, услуг, работ или имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы, которые никак не связаны с основной деятельностью. Это, например, проценты по займам, которые предприятие выдало другим юридическим лицам.

От реализации

Доходами от реализации в бюджетных учреждениях, так же, как и в коммерческих, признается выручка от реализации.

Причём выручка от продажи товаров собственного производства, так и приобретённых ранее у других юридических лиц.

Также учитывается доход от оказания услуг или выполнения каких-либо работ, и продажи имущественных прав. Выручка выражается в денежной форме.

Если она была получена в натуральной форме, то её необходимо «перевести» в денежную, согласно ценам на аналогичные товары на рынке в день совершения сделки.

Внереализационные

К внереализационным доходам, согласно ст. 250 НК РФ, относятся:

• доход от долевого участия в уставном капитале других организаций;
• проценты по выданным кредитам и займам;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• дивиденды по ценным бумагам;
• стоимость имущества, полученного безвозмездно. В этом случае, стоимость определяется как цена аналогичного имущества на рынке на день совершения сделки;
• доход от прошлых лет, выявленный в этом налоговом периоде;
• доходы от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности. Условие – эта деятельность не должна являться основной. В противном случае, такой доход будет признаваться доходом от основной деятельности;
• другие доходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Не относятся к доходам

В бюджетных организациях есть такие доходы, которые не учитываются для налогообложения прибыли. Это:

• доход, полученный в виде имущества, которое было получено по предварительной оплате. Этот доход не учитывается только у тех налогоплательщиков, которые применяют метод начисления;
• доход, полученный в виде имущества в качестве залога по исполнению неких обязательств;
• безвозмездная помощь, которая признаётся таковой при получении её от иностранных государств;
• доход, полученный в виде имущества от государственных или муниципальных учреждений;
• полученные гранты;
• целевые поступления;
• пожертвования, как в денежной форме, так и в форме имущества;
• другие доходы, которые указаны в ст. 251 НК РФ.

Целевые поступления

Целевые поступления – это поступления денежных средств и имущества, поступающие из бюджетов любых уровней, а также от физических лиц, которые необходимы бюджетному учреждению для ведения своей основной деятельности.

Эти средства получаются бюджетными организациями на безвозмездной основе. К ним также относятся и пожертвования.

Эти средства не учитываются в целях налогообложения прибыли у бюджетных учреждений.

Классификация расходов ↑

Так же как и в коммерческих организациях, у бюджетных компаний есть расходы, которые учитывают и не учитываются для налогообложения прибыли.

Главное условие – они должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

К расходам, которые учитываются для налогообложения прибыли, относятся:

1. Расходы, связанные с основной деятельностью.
2. Внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, которые связаны с основной деятельностью, подразделяются на:

• материальные;
• расходы на оплату труда;
• амортизация имущества;
• прочие.

Материальные

К материальным расходам относятся:

• расходы на покупку необходимо сырья, которое необходимо для производства продукции;
• расходы на приобретение материалов, которые нужны для оказания услуг или выполнения работ;
• расходы на материалы и сырьё, которое используется для производства упаковки или на другие хозяйственные нужды;
• коммунальные и транспортные затраты, которые осуществляются для производства продукции или оказания услуг;
• расходы на содержание основных средств и оборудования;
• другие расходы, которые указаны в ст. 254 НК РФ.

Оплата труда

К расходам на оплату труда входят следующие расходы предприятия:

• суммы, выплачиваемые своим работникам согласно окладам, тарифным ставкам;
• премии и другие стимулирующие выплаты, имеющие отношение к труду;
• компенсационные выплаты;
• бесплатное питание и другие бесплатные «блага», которые работодатель имеет право предоставлять своим работникам на своё усмотрение;
• отпускные и учебные выплаты;
• дополнительные платежи по обязательному страхованию, как пенсионному, так и медицинскому (обязательному и добровольному);
• негосударственное пенсионное обеспечение;
• другие расходы, имеющие отношение к труду и указанные в ст. 255 НК РФ.

Амортизация имущества

К имуществу, которое подлежит амортизации, относят то имущество предприятия, а также результаты интеллектуальной деятельности, стоимость которого превышает 40 тысяч рублей, а срок «годности» более года.

Расходы, связанные с содержанием этого имущества, а также его ежемесячная амортизация, относятся к расходам бюджетного предприятия, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Прочие расходы

У всех предприятий есть также прочие расходы, которые связаны с производством и реализаций работ, товаров, услуг и имущественных прав. Эти прочие расходы учитываются при расчёте налога на прибыль.

К этим расходам относятся:

• уплата страховых взносов на обязательное страхование своих работников, как медицинское, так и пенсионное;
• расходы на сертификацию и стандартизацию производимой продукции;
• уплата налогов, которые должны уплачивать бюджетные организации;
• расходы на выплату комиссий и других сборов, которые уплачиваются при выполнении некоторых работ сторонними организациями;
• платежи по договорам аренды или договору лизинга;
• расходы, которые предприятию необходимы для набора персонала – это оплата услуг специализированных агентств, оплата объявлений в СМИ и прочее;
• расходы, которые нужны для обеспечения работникам нормальных условий труда;
• прочие расходы, которые указаны в Статья 264 НК РФ.

Внереализационные

К внереализационным расходам, согласно ст. 265 НК РФ, относятся:

• плата по кредитам, взятым у другой организации;
• расходы на содержание имущества, которое было передано юридическому лицу по договору аренды или лизинга;
• убыток прошлых лет, который был выявлен в этом налоговом периоде;
• судебные и арбитражные расходы;
• другие расходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Не учитываются при налогообложении

Есть такие расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Это:

• суммы дивидендов, которые начисляются после того, как будут уплачены все налоги, в том числе и на прибыль;
• взносы в уставный капитал других предприятий;
• штрафы и пени, которые образовались вследствие несвоевременной уплаты налогов или сдачи деклараций;
• добровольные членские взносы в различные общественные организации;
• безвозмездная передача имущества другим физическим и юридическим лицам;
• средства, которые перечисляются в профсоюзы;
• другие расходы, которые указаны в ст. 270 НК РФ.

Сколько процентов (ставка) налога на прибыль в бюджетных учреждениях ↑

Ставки налога на прибыль для бюджетных организаций установлены точно такие же, как и для других предприятий – 2% от налогооблагаемой прибыли в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта федерации.

Задание налога на прибыль бюджетных учреждений в 2020 году установлено на таком же уровне.

Но, если основной деятельностью бюджетного учреждения является оказание медицинских и образовательных услуг, то они имеют право применять льготную процентную ставку – 0%.

Особенности налогообложения ↑

Особенность налогообложения прибыли в бюджетных организациях заключается в том, что за каждую «копеечку» выделенную им из бюджета того или иного уровня, им приходится отчитываться.

Бюджетные организации обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, которые они получают за счёт средств целевого финансирования и от предпринимательской деятельности.

Налог же на прибыль исчисляется так же, как и у юридических лиц – доходы минус расходы. Но каждая статья доходов и расходов должна быть экономически обоснована и подтверждена документами.

У бюджетных организаций «трения» с налоговиками возникают даже чаще, чем у «обычных» коммерческих предприятий.

Это происходит потому, что бюджетные организации не всегда правильно учитывают средства, поступаемые за счёт целевого финансирования, и средства от предпринимательской деятельности.