Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2020 году

Благодаря отчислениям нефтяных и газовых компаний, включая налог на прибыль, НДС, акцизные сборы и НДПИ формируется более чем одна третья часть федерального бюджета страны.

Содержание

• Что нужно знать
• Оплата налога в 2020 году
• Порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ
• Подача отчетности

Отсюда возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, который связан с порядком начисления и уплаты НДПИ.

Что нужно знать ↑

Налоговый кодекс определяет налоговую базу по НДПИ как стоимость извлеченных природных ресурсов.

Законодатель также дал налогоплательщику возможность определять, каким именно образом будет происходить исчисление количества извлеченных природных ресурсов.

На основании ст.339 НК РФ у налогоплательщиков есть два способа для осуществления расчетов. Прямой метод подразумевает использование специальных измерительных устройств.

Косвенное определение происходит тогда, когда нельзя использовать прямой метод. Расчет происходит на основании ведомостей о содержании добытых природных ресурсов в общей массе извлекаемых полезных ископаемых.

Чтобы определиться с нужным вариантом, необходимо учитывать технологический процесс добычи природных ресурсов. Однако использование прямого метода позволит избежать ошибок.

На практике допускается использование только одного из методов расчета. Изменить способ расчетов, возможно, только в том случае, если будут внесены поправки в проект по разработке месторождений, который применяется к полезным ископаемым.

Как правило, проектная документация редактируется в результате изменения технологического процесса добычи.

После того как был утвержден способ расчетов, необходимо определить стоимость извлеченных полезных ископаемых.

Сделать это можно следующим образом:

• на основании имеющихся рыночных цен;
• по расчетной стоимости;
• на основании рыночных цен без учета субсидий по компенсации разницы между оптовой и расчетной стоимостью.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Расчет суммы налога

Чтобы произвести правильные расчеты нужно определить налоговую базу, ставку налога и осуществить расчет суммы НДПИ.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Пример. Допустим, что предприятие извлекло 800 тонн сырья, которое содержит 200 тонн камнесамоцветного сырья. Впоследствии 10 т. минерального сырья предприятие использовало на собственный производственный цикл.

Остаток сырья был использован следующим образом:

600 т. – прошли весь технологический процесс, в результате чего из них было добыто 150 т. полезных ископаемых, часть которых была продана:

• 50 т. – по цене 2,4 тыс. руб. за 1 т.;
• 60 т. – по цене 2,5 тыс. руб. за 1 т.

190 т. – завершение технологического процесса было запланировано на будущий налоговый период.

Налоговая ставка по камнесамоцветному сырью – 6,5%.

На основании ст.338 НК РФ определение налоговой базы происходит по стоимости добытых природных ресурсов.

В свою очередь, стоимость извлеченных природных ресурсов исчисляется как произведение количества извлеченного сырья (ст.339 НК РФ), и стоимости единицы извлеченных природных ресурсов (ст.340 НК РФ).

Расчет стоимости реализованных природных ресурсов без НДС:

2400×100/118=2034 руб./т;

2500×100/118=2119 руб./т.

Доход от продажи природных ресурсов составит:

50×2034+60×2119=228840 руб.

Средневзвешенная цена единицы продажи полезного ископаемого составит:

228840/(50+60)=2080 руб.

Обычно количество реализованных природных ресурсов не соответствует количеству извлеченных. Одной из причин является наличие нереализованных остатков добытого сырья как вначале, так и в конце налогового периода.

Для исчисления налога неважно, когда именно были добыты природные ресурсы, реализованные в текущем отчетном периоде.

В случае отчуждения природных ресурсов их стоимость должна учитываться при определении дохода согласно с требованиями ст.340 НК РФ.

При этом неважно, произошла ли продажа всего объема извлеченных природных ресурсов в отчетном периоде.

Потому что расчет налоговой базы производится исходя из общего количества добытых полезных ископаемых.

Исчисление налога происходит в отношении всех природных ресурсов, прошедших технологический процесс, и доставленных до склада кондиционной продукции.

Исчисление налога также происходит по отношению к тем природным ресурсам, что содержатся в минеральном сырье, которое было использовано на собственный производственный цикл до момента окончания комплекса технологических процессов.

Стоимость добытых предприятием 200 тонн природных ресурсов, будет равна:

200×2080=416 тыс. руб.

При ставке НДПИ в размере 6,5%, сумма налога составит:

416000×6,5/100=27040 руб.

Пример. Организация занимается добычей комплексной руды. За отчетный период было извлечено 3 тонны.

По результатам химического анализа, в составе руды находится:

Количество в %	Элемент
40%	Молибден
15%	Медь
3%	Серебро

Исходя из этого количество полезных компонентов, что находятся в руде, для целей налогообложения составляет:

Количество в тоннах	Элемент
1,2 т. (3х40%)	Молибден
0,45 т. (3х15%)	Медь
0,09 т. (3х3%)	Серебро

Количество добытых природных ресурсов, классифицируемых на основании ст.337 НК РФ как полезные компоненты, определяется как количество компонентов руды в чистом виде.

Стоит отметить, что во время разработки месторождения обычно учитывается весь технологический процесс, что предусмотрен в проекте, включая совокупность операций, позволяющих довести извлеченное сырье до нужных стандартов качества.

Технологический цикл обычно включает:

1. Подготовительные работы с сырьем.
2. Отделение дополнительных компонентов.
3. Процессы, которые облегчают транспортировку продукции.
4. Операции, направленные на получение кондиционного товара.
5. Прочие действия, предусмотренные проектной документацией.

В случае возникновения разногласий по вопросу начисления НДПИ, ФНС может направить запрос в горный
надзор о выдаче заключения, на основании которого можно будет установить соответствие используемого для извлечения природных ресурсов технологического процесса, что отображен в проекте.

Пример. Организация занимается добычей природного газа. Допустим, что за отчетный период было извлечено 90 тыс. м³ газа.

Добыча сырья распределяется следующим образом:

• 60 тыс. т. – извлечено в одном регионе РФ;
• 30 тыс. т. – добыто в другом регионе страны;

Совокупный размер налога, который нужно уплатить составляет 13230 руб. Доля природных ресурсов, добытых в разных регионах, будет 2/3 и 1/3 соответственно.

Поэтому по месту расположения первого участка нужно уплатить 8820 руб. (13230×2/3), по месту нахождения второго участка необходимо уплатить 4410 руб. (13230×1/3).

При возникновении вопросов по дополнительным расчетам сумм налога или при заполнении декларации можно просмотреть Порядок или Алгоритм заполнения.

Оплата налога в 2020 году ↑

Вид платежа	Распределение в %
Системные платежи за пользование недрами	40% – федеральный бюджет; 60% – региональный бюджет.
Платежи за извлечение общераспространенных природных ресурсов	100% – региональный бюджет
Во время добычи природных ресурсов на континентальном шельфе и за пределами РФ	100% – федеральный бюджет

Таким образом, оплата НДПИ в 2020 году не только обеспечит наполнение бюджета субъекта РФ, но, и как минимум на 1/3 наполнит федеральные бюджеты.

По какому порядку исчислять

Налогообложение полезных ископаемых регулируется нормами Налогового кодекса, в частности, этому вопросу посвящена гл.26 НК РФ. Порядок исчисления налогов непосредственно прописан в ст.343 НК РФ.

Расчет суммы НДПИ происходит по соответствующей налоговой ставке в отношении каждого извлеченного вида полезных ископаемых.

Налог уплачивается по месту расположения используемых участков. Если же добыча природных ресурсов происходит за пределами России, тогда уплата НДПИ происходит по месту нахождения предприятия.

При наличии нескольких участков, оплата налога производиться пропорционально частям добытых природных ресурсов.

Если плательщик налога использует налоговое удержание (ст.343.1 НК РФ), тогда расчет суммы НДПИ по углю производится по тем участкам, где происходила его добыча с учетом уменьшения суммы налога на величину налогового удержания.

Налоговый вычет рассчитывается предприятием самостоятельно, с учетом коэффициента Кт, размер которого не должен превышать 0,3.

Перечень расходов на обеспечение безопасности во время извлечения угля организация тоже должна определить самостоятельно.

Что касается общего перечня таких расходов, то он утвержден постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 455.

Срок уплаты НДПИ в бюджет

Наступает срок уплаты НДПИ не позднее 25-го числа месяца, который наступает за прошедшим отчетным периодом.

КБК

Ниже в таблицах будут приведены справочники кодов бюджетной классификации на 2020 год.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ):

Наименование платежа	Код перечисления налога
Нефть	182 1 07 01011 01 1000 110
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	182 1 07 01012 01 1000 110
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	182 1 07 01013 01 1000 110
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	182 1 07 01020 01 1000 110
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)	182 1 07 01030 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе России, в исключительной экономической зоне РФ, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории России	182 1 07 01050 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов	182 1 07 01050 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля	182 1 07 01050 01 1000 110

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Наименование платежа	Код перечисления налога
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)	182 1 07 04020 01 1000 110
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)	182 1 07 04030 01 1000 110

Сбор за пользование объектами животного мира:

Наименование платежа	Код перечисления налога
Сбор за пользование объектами животного мира	182 1 07 04010 01 1000 110

Водный налог:

Наименование платежа	Код перечисления налога
Водный налог	182 1 07 03000 01 1000 110

Платежи за пользование недрами:

Наименование платежа	Код перечисления налога
Регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории РФ	182 1 12 02030 01 1000 120
Регулярные платежи за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ	182 1 12 02080 01 1000 120

Платежи за пользование природными ресурсами:

Наименование платежа	Код перечисления налога
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	048 1 12 01010 01 0000 120
Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными объектами	048 1 12 01020 01 0000 120
Плата за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты	048 1 12 01030 01 0000 120
Плата за размещение отходов производства и потребления	048 1 12 01040 01 0000 120
Плата за иные виды негативного воздействия на окружающую среду	048 1 12 01050 01 0000 120
Плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям	076 1 12 03000 01 0000 120
Плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности	052 1 12 05010 01 0000 120
Доходы в виде платы за предоставление рыбопромыслового участка, полученной от победителя конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка	076 1 12 06000 01 0000 120

Порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ ↑

Обязанность по представлению декларации появляется с периода, в котором началась добыча природных ресурсов. Налоговым периодом считается календарный месяц.

Поэтому сроки сдачи декларации наступают не позже последнего числа месяца, что следует за прошедшим отчетным периодом.

Заполненная декларация до 2011 года подавалась согласно с приказом Минфина РФ от 29.12.2006 № 185н, но этот документ утратил силу.

Если предприятие не осуществляло деятельность по добыче природных ресурсов, тогда нужно подать нулевую декларацию. Допускается отправление в налоговую нулевой декларации в электронном виде.

Состав

Бланк декларации включает:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1 «Сумма налога, которая подлежит уплате…».
3. Раздел 2 «Ведомости, которые служат основанием для расчета и уплаты НДПИ, за исключением угля».
4. Раздел 3 «Определение стоимости единицы извлеченного полезного ископаемого на основании расчетной стоимости».

Титул

Основные пункты раздела:

• ИНН, КПП;
• № котировки;
• налоговый период (кодировка);
• отчетный год;
• представляется в налоговый орган (кодировка);
• по месту нахождения (учета) (кодировка);
• кодировка вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД;
• форма реорганизации (ликвидации) (кодировка);
• ИНН/КПП реорганизованной организации;
• № контактного телефона;
• на страницах, с приложением подтверждающих документов или их копий на листах;
• достоверность и полноту сведений, отображенных на этой странице, подтверждаю;
• налогоплательщик, представитель налогоплательщика;
• заполняется работником налогового органа;
• дата и подпись;
• наименование документа, который подтверждает полномочия представителя;
• ИНН, КПП.

Раздел 1

Основные пункты раздела:

• кодировка бюджетной классификации (010);
• кодировка по ОКАТО (020);
• сумма НДПИ, которая подлежит уплате…(030);
• достоверность и полноту сведений, отображенных на этой странице, подтверждаю;
• дата и подпись.

Раздел 2

Основные пункты раздела:

• кодировка вида добытых природных ресурсов (010);
• кодировка бюджетной классификации (020);
• кодировка единицы измерения количества извлеченного полезного ископаемого по ОКЕИ (030);
• кодировка по ОКАТО/ серия, номер, вид лицензии;
• кодировка основания для обложения налогом;
• количество добытых природных ресурсов, которые подлежат налогообложению;
• значение показателя;
• стоимость единицы извлеченных природных ресурсов (040);
• процент содержания химически чистого драгоценного металла в извлеченных природных ресурсах (050);
• количество реализованного добытого полезного ископаемого (060);
• доход от продажи добытых природных ресурсов (070);
• налоговая база (080);
• сумма налогового удержания (085);
• сумма исчисленного НДПИ (090);

Раздел 3

Основные пункты раздела:

Определение общей суммы издержек по извлечению природных ресурсов.

• прямые издержки по добыче полезных ископаемых… (010);
• остаток незаконченного производства… (020, 030);
• сумма прямых издержек, которые относятся к извлеченным природным ресурсам (040);
• внереализационные расходы, что относятся к добытым полезным ископаемым (050);
• непрямые издержки, которые относятся к извлеченным природным ресурсам (060);
• побочные расходы, что связаны с добычей полезных ископаемых (070);
• общая сумма прямых издержек, понесенных в отчетном периоде (080);
• сумма непрямых расходов, которые относятся к добытым природным ресурсам (090);
• общая сумма расходов по извлечению полезных ископаемых (100);

Определение суммы издержек по отдельным добытым природным ресурсам.

• кодировка единицы измерения количества по ОКЕИ (110);
• кодировка извлеченного полезного ископаемого;
• количество добытых природных ресурсов;
• доля извлеченного полезного ископаемого в общем количестве добытого сырья;
• сумма издержек по добыче природных ресурсов;

Подача отчетности ↑

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в органы ФНС по месту нахождения организации.

Форма налоговой декларации утверждена приказом ФНС от 16.12.2011 №ММВ-7–3/928@.

Подбивая итог налогового обзора, можно отметить, что вопрос, связанный с порядком начисления и уплаты НДПИ достаточно сложный и нередко сопровождается большим количеством спорных вопросов.

В связи с этим лучше доверить решение этого вопроса профильным специалистам.

Что касается основных моментов при начислении НДПИ, то необходимо отметить способ расчетов, налоговый период, налоговую
ставку, место уплаты налога и своевременную сдачу декларации.