Как открывается обособленное подразделение при УСН в 2020 году

Использовать упрощенную систему налогообложения могут далеко не все субъекты хозяйственной деятельности. Одним из ограничений является наличие филиалов и представительств у организации.

Содержание

• Основные моменты
• Порядок формирования обособленного подразделения юридического лица при УСН
• Возникающие нюансы

На этой почве необходимо разобраться, подпадают ли под указанные ограничения обособленные подразделения ООО, и куда платить налог по УСН 15.

Основные моменты ↑

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты нескольких налогов, включая НДС (ст.346.11 НК РФ).

Необходимость уплачивать налог на добавленную стоимость сохраняет только в отношении импортной продукции, которая пересекает российскую границу.

В то же время для ИП предусмотрено освобождение от уплаты НДФЛ по тем доходам, что были получены от коммерческой деятельности.

Юридические лица не могут воспользоваться этой льготой, так как на них возложены обязанности налоговых агентов в отношении рабочего персонала.

Что касается уплаты страховых взносов, то здесь налогоплательщикам необходимо руководствоваться ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Кроме того, субъекты хозяйственной деятельности обязаны уплачивать:

1. Водный и земельный налог.
2. Налог за рекламу.

За основу расчетов суммы налога берется предыдущий календарный год. Тогда как отчетный период определяется на основании ст.346.19 НК РФ. Для исчисления налога необходимо определиться с налоговой ставкой (ст.346.20 НК РФ).

Налоговый кодекс выделяет два вида ставок:

Размер	Объект
6%	Объектом налогообложения являются «доходы»
15%	Объектом налогообложения являются «доходы», уменьшенные на размер расходов предприятия

Порядок исчисления суммы налога закреплен ст.346.21 НК РФ. Уплата авансовых платежей осуществляется до 25 числа. Налоговая декларация сдается в сроки установленные ст.346.23 НК РФ.

Чтобы перейти с одной системы налогообложения на другую декларанту необходимо подать соответствующее уведомление в налоговую службу.

Извещение направляется по месту регистрации заявителя не позже 31 декабря. В отношении вновь созданного предприятия устанавливается 30-дневный срок со дня регистрации.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС. При переходе на УСН налогоплательщик должен обосновать возможность применения упрощенной системы налогообложения.

Одновременно в извещение указывает избранная налоговая ставка. Если у фискального органа не возникло никаких замечаний, организация считается перешедшей на УСН.

Отдельно уведомлять налогоплательщиков о невозможности применения УСН налоговая служба не обязана.

Возвращаясь к вопросу ограничений при переходе на упрощенную систему налогообложения, необходимо напомнить о том, что организации, у которых есть филиалы, не могут применять УСН (ст.346.12 НК РФ).

Чтобы решить возникающую проблему следует разобраться в определениях. Дополнительные ограничения для использования упрощенной системы налогообложения:

Ограничение	Размер
Размер прибыли по итогам 9 месяцев	Не должен превышать 45 млн. руб.
Итоговая стоимость ОС	Не может быть больше 100 млн. руб.
Предельное количество рабочих	Не должно превышать 100 чел.

Определения

Обособленное подразделение при УСН – это отдельное от основной организации отделение, которое оснащено стационарными рабочими местами (ст.11 НК РФ).

При этом обособленным подразделение признается независимо от того, внесено ли оно в учредительные документы как филиал, или нет. Что касается стационарных рабочих мест, то таковыми они считаются, если создаются на срок от 1 месяца.

По определению рабочим считается то место, где работник непосредственно осуществляет трудовую деятельность и которое находится под контролем работодателя (ст.209 ТК РФ). Тогда как понятие
представительства и филиала закреплено ст.55 ГК РФ.

Какова его роль

Отличие отделения от филиала заключается в функциональных нагрузках. Как правило, представительство направлено на представление интересов юридического лица.

Основной задачей филиала является реализации части функций предприятия или его представительства. Филиал в обязательном порядке должен быть прописан в учредительной документации.

При этом ни филиал, ни представительство не являются самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности и наделяются имуществом создавшего их юридического лица.

Осуществление деятельности происходит на основании положения. Руководитель филиала или представительства действует по доверенности.

Однако не стоит забывать, что обособленное подразделение также подлежит обязательной регистрации.

Законные основания

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос, связанный с созданием и деятельностью обособленного подразделения является Налоговый кодекс.

Бланк уведомления о переходе на УСН закреплен приказом ФНС. Форма книга учета доходов и расходов разработана приказом Минфина.

Формуляр налоговой декларации утвержден приказом ФНС. Этим распоряжением также разработан порядок заполнения отчетности.

Порядок формирования обособленного подразделения юридического лица при УСН ↑

Обособленное отделение может начать создаваться с момента возникновения стационарного рабочего места.

Для этого достаточно заключить договор аренды помещения и издать приказ о приеме на работу первого сотрудника.

После чего налогоплательщику нужно в течение месяца обратиться в налоговую службу по месту своей регистрации, чтобы зарегистрировать территориальную единицу (ст.83 НК РФ).

Бланк сообщения (форма № С-09-3-1) закреплен приказом ФНС от 90.06.2011 № ММВ-7-6/362.

К заявлению необходимо приложить:

1. Договор аренды.
2. Выписку из ЕГРЮЛ.
3. Приказ о создании ОП.
4. Другие документы.

Для постановки отделения на учет фискальному органу отводится 15-дневный срок (ст.84 НК РФ). Раньше закон обязывал налогоплательщиков также сообщать о создании обособленного подразделения в Пенсионный фонд и ФСС.

Однако с 1 января текущего года эта норма закона утратила силу на основании ФЗ от 28.06.2014 №188-ФЗ.

Отсчет времени для регистрации отделения необходимо производить, начиная с момента приема на работу первого сотрудника или по факту создания стационарного рабочего места (письмо Минфина от 18.02.2010 № 03-02-07/1-67).

В случае нарушения этих требований фискальный орган может наложить штраф на налогоплательщика (ст.116 НК РФ).

Создание

Чтобы создать обособленное подразделение при УСН в другом городе налогоплательщику необходимо придерживаться следующих рекомендаций:

• не вносить данные об отделении в учредительные документы;
• исключить документальное оформление передачи имущества головной организацией обособленному подразделению;
• не разрабатывать положение, регламентирующее деятельность отделения;
• не назначать руководителя подразделения.

Деятельность территориальной единицы может осуществляться на основании распоряжения руководителя головной организации.

Что касается назначения руководителя подразделения, то здесь необходимо в доверенности указывать полномочия лица, но, без наделения его статусом руководитель обособленного отделения.

Доверенность желательно выдавать на основании отдельного приказа руководителя юридического лица. В распоряжении нужно сделать ссылку на то, что организацией руководит исполнительный единоличный орган.

Тогда как, отдельные действия могут исполнять работники структурного подразделения на основании доверенности.

При этом прерогатива по защите интересов юридического лица остается за директором организации. Это необходимо для того, чтобы подразделение не подпало под определение филиала или представительства.

Если в процессе хозяйственной деятельности территориальной единицы возникнет необходимость обратиться в суд, то иск должен подаваться от имени юридического лица (письмо президиума ВАС РФ от 14.05.1998 №34).

К исковому заявлению прикладывается копия доверенности организации, подтверждающая полномочия заявителя.

Отражение расходов по открытию

Издержки, связанные с открытием обособленного отделения, включая аренду помещения можно включить в расходы при исчислении суммы налога.

Если договор аренды заключается сроком больше чем на 1 год, то его нужно зарегистрировать в ЕГРП. Расходы по коммунальным платежам также учитываются при определении налоговой базы (ст.346.16 НК РФ).

Но, если эти издержки перечисляются налогоплательщиком самостоятельно на счета обслуживающих организаций, то их нужно включать в состав материальных.

Чтобы можно было учитывать расходы, связанные с капитальным ремонтом, об этом должно быть соответствующе отображение в договоре аренды.

Купленное и используемое организацией в хозяйственной деятельности имущество является амортизационным, если его стоимость превышает 40 тыс. руб. (ст.256 НК РФ).

Как следствие его стоимость относится к издержкам сразу после покупки и ввода в эксплуатацию. Если организация приобрела помещение под обособленное подразделение, то оно относится к основным средствам.

Списание понесенных расходов можно произвести равными частями до конца календарного года (ст.346.17 НК РФ).

Единственным условием является государственная регистрация права собственности на приобретенный объект недвижимости.

Также при открытии обособленного подразделения учитываются расходы по оплате труда и транспортные издержки. В графе расходы обособленному отделению необходимо указать:

• расходы на содержание рабочих мест;
• стоимость текущего ремонта;
• платежи по аренде помещения;
• расходы на уплату процентов по кредитам;
• уплаченный НДС, таможенные платежи и другие.

Подготовка к ведению учета

Бухгалтерский и налоговый учет обособленного подразделения осуществляется на общих основаниях.

Если налогоплательщик находится на УСН, то ему необходимо отображаться все денежные поступления и издержки в книге учета доходов и расходов.

Налоговая декларация подается по месту регистрации головной организации (ст.346.23 НК РФ). При передаче подразделению основных средств организации бухгалтерские проводки осуществляются соответствующим образом.

Для юридического лица:

Проводка	Операция
Дт 79 Кт 01	ОС передано в обособленное подразделение
Дт 02 Кт 79	Переданная в территориальную единицу сумма амортизации

Для обособленного подразделения:

Проводка	Операция
Дт 01 Кт 79	Принятие ОС на баланс обособленного подразделения
Дт 79 Кт 02	Учет амортизации по принятому основному средству

Возникающие нюансы ↑

Как правило, нюансы, которые возникают при открытии подразделения, связаны:

1. Со спецификой уплаты налогов.
2. С порядок сдачи декларации.
3. С применением программы 1С.

Особенности уплаты налогов

Единый налог по всем видам деятельности предприятия с учетом прибыли обособленного отделения уплачивается по месту постановки на учет юридического лица (ст.346.21 НК РФ).

Тогда как уплата НДФЛ осуществляется по месту регистрации подразделения (ст.226 НК РФ). Здесь же подается налоговая декларация 2-НДФЛ (письмо Минфина от 16.12.2011 №03-04-06/3-348).

Уплата страховых взносов осуществляется по месту нахождения обособленного отделения, при условии, что оно имеет отдельный баланс и расчетный счет (ст.15 Закона). Земельный налог уплачивается по месту нахождения участка (ст.397 НК РФ).

Сдача отчетности

Для сдачи налоговой декларации установлены следующие сроки:

Организации	Отчитываются до 31 марта
ИП	Сдают декларацию до 30 апреля

При утрате права на использование УСН, налогоплательщик обязан отчитаться до 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом (ст.346.23 НК РФ).

Что касается других отчетных документов, то они сдаются организациями в следующие сроки:

Документ	Периодичность
Пенсионный фонд	Ежеквартально
Книга доходов и расходов	Ежегодно
2-НДФЛ	Ежегодно не позже 1 апреля
ФСС	Ежеквартально
Отчетность по численности сотрудников	Ежегодно не позже 20 января
РСВ-1	Ежеквартально

Отражение в 1С

Автоматизированная программа 1С позволяет бухгалтерам упорядочить внутрихозяйственные расчеты.

Если обособленно подразделение выделено на отдельный баланс, то оно отображается следующим образом:

Не выделенная на отдельный баланс структурная единица:

Авизо:

Книга продаж:

Формирование консолидированного бухгалтерского баланса происходит следующим образом:

Подбивая итог статьи, нужно отметить ключевые моменты, связанные с открытием обособленного подразделения при УСН.

Организации, у которых есть филиалы и подразделения, не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Тогда как обособленное подразделение, оснащенное стационарными рабочими местами, не является филиалом. Основной задачей территориального отделения является исполнение некоторых функций головного управления.